試析金融危機下的國家審計

一、金融危機下經濟現象與國家審計

1.政府信用危機的國家審計監督。社會信用體系主要包括政府信用、企業信用、個人信用等，其中政府信用在社會信用體系中占主導地位，整個社會信用都是基于政府信用來推動和發展的。金融危機背景下國家審計通過監督就是要檢查政府是否正確有效履行其管理和服務職能，確保政府行職時有足夠的的物質保障，監督政府更好的引導市場的宏觀走向、培育市場體系、監督市場運行。

2.關于經濟過熱的國家審計監督。任何國家的經濟發展都是不平衡，但如果某個國家經濟發展過度偏離正常平衡點，發生過熱過冷的情況，就可能要受到經濟規律的處罰。國家審計通過銀行貸款業務的審計，有可能發現經濟過熱問題，特別是銀行的非法集資活動，更可以通過國家審計監督加以糾正。

3.關于經濟蕭條的國家審計監督。金融危機的發生導致了長時期的高失業率、低產出、低投資、企業信心降低、價格下跌等，導致國民生產總值下降。政府應對金融危機采取了積極的財政政策和適度擴張的貨幣政策，并通過公共設施項目，尤其是道路建設和其他基礎設施項目來緩解經濟危機的壓力。

4.關于結構不合理的國家審計監督。金融危機向我們提出了警告，在經濟全球化的今天，各國聯系日益緊密，特別是經濟聯系密不可分，在一些經濟結構類同的國家，會受到更大的影響。我國現階段多是學習西方模式搞經濟，美國次貸危機的發生告訴我們應該很好反省這些問題，未雨綢繆。

5.關于債務結構的國家審計監督。金融危機形勢下，許多銀行和城市信用社都不能支付到期債券，金融業嚴重資不抵債。在市場經濟的條件下，我國的金融風險也相當大，我們必須采取各種措施，對銀行的風險進行防范。

6.關于銀行發行儲備金的審計監督。中央銀行在發行貨幣時，必須要有等值的外匯或黃金作為儲備金保證。而我國是以國家銀行的信用加以保證，在金融危機到來時，就非常危險。

二、金融危機形勢下國內經濟形勢分析與國家審計

1.金融危機形勢下中國面臨的機遇。有助于強化中國在國際經濟、政治規則制定的話語權。歐美發達國家由于遭受經濟危機，企業經濟遭遇重創，失業人數增加，急需大量資金給予幫助。中國在危機中受傷較輕，增添了人們對中國模式的認同和尊重。為中國經濟結構調整入了動力。美國金融危機使中國勞動密集型出口企業倒閉，這些低端、低附加值的加工業抵御風險的能力相當脆弱。激發了我國產業結構結構升級、轉型、調整產業結構。國家審計就是要發揮“預防作用”，防微杜漸，在審計過程中深刻洞察經濟運行中存在的良好發展契機，制定發展戰略，將風險化為機遇，贏得發展。

2.金融危機形勢下中國面臨的威脅。出口受到一定程度沖擊，美國、歐洲分別是中國出口的前兩大市場，美國金融危機直接導致中國沿海中小型加工企業倒閉，失業人口大幅增加;全球貿易保護主義和反華勢力增強。在全球金融緊縮、市場萎縮、經濟衰退、就業艱難的大環境下，各國保護本國經濟與就業呼聲日益增強，發達國家與發展中國家貿易摩擦明顯增多。由于中國損失相對較輕，國內金融市場和社會經濟秩序穩定，恢復增長時間較快，由此引起的國際反華的聲音有所放大。國家審計就是要充分發揮“保護”功能，對問題進行深層次分析，調動積極因素，防止消極因素入侵經濟社會系統，保障國家經濟社會安全，促進經濟金融平穩發展。

3.金融危機形勢下中國的優勢。中國受金融危機的直接影響相對較小，主要表現在中國對中國實體經濟影響較小;應對金融危機的經濟基礎較好，主要表現為中國財政狀況較好，中國外匯儲備充足，企業資金鏈、居民資金鏈基本順暢;基本具有投資拉動經濟的巨大空間;具有較強的政府調控能力;具有經濟變化的相應有利條件。國家審計就是要善于分析形勢，總結經驗，推廣優良作風，與時俱進，跟隨實際情況改變而變更相應措施，爭當解決經濟問題的領頭羊。

4.金融危機形勢下中國的劣勢。我國經濟基礎薄弱，起點低，起步晚，要實現各行業的升級換代還需要相當長一段時間。厚此薄彼，沒有意識到拉動國民需求、刺激居民消費這駕馬車才是實現經濟增長的最根本動力。科技水平較低，人才外流現象嚴重，從事科研力量不足。國家審計就是要發揮修補作用，在產生經濟損失等其他后果時運用國家審計發現問題，改進現狀，彌補經濟損失，揭示國家金融風險。

三、金融危機影響與國家審計

第一，從微觀上看，危機帶來持續經營之感。股市暴跌是全球金融危機發生的主要標志之一。不少投資機構特別是我國金融企業隨著美國投資銀行的倒閉而蒙受損失。各大企業均將重點轉向中國市場，利用中國股市法律法規尚未健全，國家的信貸優惠政策從中謀取利潤。國家審計就是要嚴格執行監督職能，查處國有企業及國有機構違反規定將計劃資金挪作它用，損害投資者利益。

第二，從民生工程看，教育在金融危機中受到了重創。教育作為民生工程和公共財政投入的重中之重，教育的發展關系到我國經濟社會的穩定和發展。針對學校經費投入不足、招生人數銳減，貧困學生增加等不利情況，政府啟動了一批基礎性、全局性、戰略性建設項目為教育長遠發展注入強勁動力。國家審計就是要通過監督，審計各項資金是否投入教育事業發展、是否用于學校各項建設、是否用于資助貧困學生等，以保證教育行業的穩定和持續發展，最終實現國家經濟又好又快發展。

第三，從宏觀上看，審計部門在金融部門監管方面有一定缺失。危機蔓延到全球經濟的每一個角落，很大程度上是監管部門的失職所致。金融創新無限夸張和擴大，儲蓄和消費比例嚴重失衡，觸發了一系列的信貸危機。審計部門應該充分發揮監管作用，加強監管力度，將金融部門的實體經濟發展納入監管視野，確保金融部門健康、安全運行。加強對金融部門內部控制審計，對重大控制漏洞提出改進意見。

四、國家審計風險模型的構建

1.國家審計風險按公式法可列示為:政府審計風險=重大隱瞞風險×檢查風險×公告風險。

2.從系統論的角度看，將政府審計風險視作一個系統，政治風險、組織風險、執行風險、文化風險構成了系統要素，而構成系統的各個層次的要素之間并非是互不相干的，而是存在相互依存和相互作用的關系。在國家審計風險系統中，審計文化起著維護整個系統的作用，發揮著組織“調節器”的技能，將審計組織內部可能存在的各種矛盾和沖突消弭于萌芽狀態。由于審計文化中群體共同的價值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計組織在同一基礎上形成了一種強大的凝聚力，全體成員則具有一種強烈的一體感，這就非常有利于審計組織內部人員的協調一致。一旦審計文化滲透到其他各個系統，其優化功能可以有效降低組織系統風險，同時對政治風險起到一定限制作用。在總風險一定的情況下，政治風險、組織系統風險和能接受的審計執行風險呈反向變動，政治風險、審計組織系統風險越小，可接受的審計執行風險越大。國家審計風險用圖示法可表示為:

五、金融危機形勢下發揮國家審計“免疫系統”的新途徑

第一，建立多層次的金融預警體系。金融預警體系的建立主要從宏觀、微觀層次建立。(1)宏觀方面要更加關注GDP增長率、CPI增長率、出口增長率等指標的變化。加大國家外債政策的宣傳力度，改進外債的管理方式。適度引進外資，合理利用外債，積極引導企業強化外債風險管理。(2)微觀方面以各類指標反映機構經營績效和風險狀況。盈利能力指標= 凈利潤/營業收入;經濟資本指標=(凈收益-預期損失)/經濟資本;存貸款增長率指標=(年末存貸款額-年初存貸款額)/年初存貸款額;貸款不良率指標=(次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)/各項貸款余額。

第二，建立和完善防范金融危機的國家審計清查系統，充分發揮“免疫系統”的清除功能。通過國家審計，可以檢查資產質量，揭示掩蓋不良資產的手段，分析原因，明確責任;可以監督業務經營合規性、發現管理漏洞和薄弱環節，重點揭露和糾正違反程序房貸、詐騙資金等。提高審計隊伍素質，提升審計人員的綜合審計能力。只有擁有一支具有風險意識、法律知識和專業技能的人才隊伍，才能切實提高審計免疫系統的審計、清查、糾偏等功能。打擊金融犯罪，保護國有金融資產安全。強化金融領域的大要案意識，注意可能引發的“多米若骨牌效應”領域，尋找金融系統性風險的根源。維護金融市場秩序，發揮金融免疫系統功能。

第三，建立和完善防范金融危機的國家審計修正系統。充分發揮“免疫系統”的修補功能，加強國家審計在金融方面修正系統的持續完善，以保證國家審計預警和清查功能的發揮。建立健全金融審計法律法規制度且建立內容全面、操作性和指導性強的金融審計法律法規制度。加強金融審計監管體制，分析我國現階段金融審計監管中存在的體制性、結構性、制度性缺陷，預測并評估其弊端和危害，防范由于監管問題演變的金融風險，促進金融審計監管體制的完善。

(作者單位:江西省審計廳、江西財經大學)