稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)的剖析

摘要:稅收籌劃是在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)(投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使經(jīng)營(yíng)主體獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到經(jīng)營(yíng)主體整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。在我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)主體運(yùn)營(yíng)中占據(jù)著越來越重要的地位。通過稅收籌劃，納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低了稅收成本，獲得經(jīng)營(yíng)主體價(jià)值最大化。本文對(duì)稅收籌劃理論進(jìn)行淺要分析，并通過企業(yè)所得稅的稅收籌劃，對(duì)稅收籌劃實(shí)務(wù)進(jìn)行了淺在分析。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)

一、企業(yè)稅收籌劃內(nèi)涵界定及其意義

(一)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)涵界定

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)通過其投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅財(cái)務(wù)事項(xiàng)，在現(xiàn)行稅法等有關(guān)法律環(huán)境下，采用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的、有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的稅收籌劃活動(dòng)。稅收籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅收籌劃不僅包括節(jié)稅，還包括避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范疇內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。在稅法和稅法實(shí)施細(xì)則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。

避稅是指納稅人在熟知稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯有關(guān)法規(guī)的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款，通過價(jià)格的調(diào)整轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅，即納稅人與負(fù)稅人相分離的稅種。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁根據(jù)途徑和方式的不同可分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、稅收資本化、散轉(zhuǎn)。

(二)企業(yè)稅收籌劃的意義

1.有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力，競(jìng)爭(zhēng)力提高了，收入和利潤(rùn)增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會(huì)隨之增加。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。

2.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資、融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，盡管從主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上確是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置，也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和健康發(fā)展。

3. 有利于提高稅收征管水平，不斷健全和完善稅收法律制度?？梢钥隙?，企業(yè)稅收籌劃是不違反稅法的，但不一定都符合政府的政策導(dǎo)向。它涉及的是法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內(nèi)加強(qiáng)征管，而不是感情問題，不能情緒化。稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過程中會(huì)針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃活動(dòng)而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方。這些問題通過正常的渠道進(jìn)行反饋，然后才能依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而提高征管水平，促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷健全和完善。

4. 有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。成功的稅收籌劃需要綜合的專業(yè)知識(shí)，大的籌劃方案更需要專門人才的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，其實(shí)施具有諸多的不確定性。因此，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說，會(huì)顯得力不從心。這就需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供專業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，就會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、評(píng)估師、財(cái)務(wù)分析師等中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

5. 有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為。

6.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，還可以防止企業(yè)陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱。稅法漏洞的存在，給企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì);而稅法陷阱的存在，又讓企業(yè)不得不非常小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞或優(yōu)惠、實(shí)為陷阱的圈套(這也是政府反避稅措施之一，有時(shí)也不是政府有意為之，而是因?yàn)槎惙ǖ膹?fù)雜性)。企業(yè)一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響企業(yè)財(cái)務(wù)利益。稅收籌劃可防止企業(yè)陷入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。

7. 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。

(二)正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問題:一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，既不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)(基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo))、中間目標(biāo)(中介目標(biāo))和最終目標(biāo)(長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo))組成。

(1)直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義:一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額;其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說該項(xiàng)籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

(2)中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

(3)最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義:第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為目標(biāo)和手段，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因。

從我國的情況來看，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是外資企業(yè)或大、中型內(nèi)資企業(yè)，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理水平較高，納稅管理比較規(guī)范，其中相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)戶或模范戶。也就是說，稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好、納稅意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在:其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。只有稅制改革與稅收征管改革取得了一定的成效(逐步完善、立法層次提高等)，稅法的權(quán)威性才能得以體現(xiàn);否則，該收的稅收不上來，而對(duì)非法偷逃稅款行為的處罰也僅局限于彌補(bǔ)稅款，這無疑會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅的傾向。因?yàn)槠髽I(yè)用不著進(jìn)行稅收籌劃即能取得較大的稅收利益，企業(yè)依法納稅意識(shí)自然不會(huì)很強(qiáng)。其二，企業(yè)納稅意識(shí)與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的具體體現(xiàn)。其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)賬表健全、會(huì)計(jì)行為規(guī)范，其稅收籌劃的彈性應(yīng)該會(huì)更大，它也為以后提高稅收籌劃效率提供依據(jù)。同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。

(四)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法性原則。稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是符合稅收法律法規(guī)。稅收是國家憑借其政治權(quán)利，按照稅收法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。稅法調(diào)整稅收征納雙方的征納關(guān)系，形成征納雙方各自的權(quán)利與義務(wù)，征納雙方都必須遵守。二是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。企業(yè)若違反法律的規(guī)定就會(huì)受到法律懲處。因此，合法性原則是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃首先應(yīng)遵守的最基本原則，企業(yè)的稅收籌劃必須以合乎法律規(guī)定為前提。

2、事前籌劃原則。由于稅收法制在前，稅收法律事實(shí)發(fā)生在后，企業(yè)才有可能根據(jù)已知的稅法的要求，安排、調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取自身的最大利益。企業(yè)要開展稅收籌劃，就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)?涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種?有哪些稅收優(yōu)惠?所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間?掌握以上情況后，企業(yè)便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，也就是已經(jīng)產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系，這個(gè)時(shí)候企業(yè)要是想再進(jìn)行稅收籌劃，那就只能是偷逃稅了。

3、時(shí)效性原則。稅法是相對(duì)穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，掌握稅法的新規(guī)定、新政策。如果不及時(shí)掌握新規(guī)定、新政策，稅收籌劃就可能演變成偷逃稅。

4、成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

(五)稅收籌劃實(shí)務(wù)應(yīng)用

以企業(yè)所得稅為企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。我國企業(yè)所得稅稅率偏高，且這種直接稅極大的影響著企業(yè)的最終收益，是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅的稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整個(gè)過程，試從營(yíng)運(yùn)、籌資、投資、收益調(diào)整幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

(1)利用成本費(fèi)用的充分列支進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的根本手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。可見，在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇、折舊方法選擇、無形資產(chǎn)、壞賬損失處理方法選擇、遞延資產(chǎn)攤銷期限選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。[案例]華德公司有一臺(tái)車床設(shè)備，原價(jià)為30200元，在一般情況下應(yīng)6年提完折舊，殘值按原價(jià)的10%估計(jì)，采用直線法計(jì)提折舊，每年應(yīng)提的折舊額為4530元，如果華德公司將折舊期延長(zhǎng)為8年，則每年應(yīng)提取折舊3397.50元，這樣在開始的6年中，每年將少提折舊1132.5元，6年共計(jì)6795元。以后2年每年各提3397.5元，共計(jì)也是6795元?？偟膩碚f，并不影響公司的八年的利潤(rùn)總額，企業(yè)也因此而多交或少交所得稅。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)前期多繳納稅款就不合算了。若企業(yè)是一新辦企業(yè)，前兩年處于免稅期，情況就大不一樣了。企業(yè)延長(zhǎng)折舊期就會(huì)少繳稅(1132.5×2)×33%=747.45元。企業(yè)可以利用延長(zhǎng)折舊期的時(shí)間差減輕稅負(fù)。延長(zhǎng)折舊期越長(zhǎng)，節(jié)稅額也就越大。

(2)利用投資方式、組織方式、投資方向的選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。第一，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的順利完成，國家對(duì)符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的投資，給予諸如減免稅的稅收待遇。為進(jìn)一步完善我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，國家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。為此，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。第二，新辦企業(yè)或擴(kuò)充投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問題。不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上也有很大的差別。如大多數(shù)國家對(duì)公司企業(yè)在所得環(huán)節(jié)征收一道企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)對(duì)投資者分配，還要繳納一道個(gè)人所得稅;而合伙企業(yè)則只需繳納個(gè)人所得稅。第三，在企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模增加投資時(shí)，可以建新廠房，買新設(shè)備，也可以收購虧損企業(yè)。而稅法規(guī)定，盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)，可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利，從而可以減輕稅負(fù)，節(jié)約稅金支出。此外，當(dāng)企業(yè)在外地設(shè)有子公司時(shí)，企業(yè)也可考慮用閑置的資產(chǎn)對(duì)子公司進(jìn)行投資，這樣既可以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于公司的控制和影響力，又可以通過對(duì)母子公司之間費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧?rùn)分配及子公司將股利匯給母公司時(shí)機(jī)的選擇達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的。

(3)通過所得的分散進(jìn)行所得稅稅收籌劃 。合理分散所得是減少應(yīng)納稅所得額而減少應(yīng)納所得稅額的方法之一。通常情況下企業(yè)可以通過對(duì)積壓的庫存產(chǎn)品進(jìn)行銷價(jià)處理和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式達(dá)到合理分散所得的目的，也可以利用所得稅分期預(yù)繳年終匯算清繳方法的規(guī)定。使企業(yè)在總體上不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)的前提下，在一些時(shí)期多列費(fèi)用，在另一些時(shí)期少列費(fèi)用，來達(dá)到合理分散所得的目的。

(4)利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行所得稅稅收籌劃。稅法規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ);下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年?！边@樣一來企業(yè)便可在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上，充分利用此項(xiàng)政策來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

從目前的研究來看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國家、企業(yè)和社會(huì)的現(xiàn)實(shí)意義的角度來論證其必要性。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)意義來認(rèn)識(shí)是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上闡明稅收籌劃存在的客觀理論基礎(chǔ)。

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7 陳國慶編著，《企業(yè)稅收籌劃》，企業(yè)管理出版社，2004年10月出版

(作者單位:內(nèi)蒙古巴彥淖爾市中醫(yī)院財(cái)務(wù)科)