海南大中型企業總會計師制度建設研究

[摘要] 分析了海南大中型企業總會計師制度建設狀況、存在問題和原因、以及可能產生的嚴重后果，最后從認識、組織、管理、人才、制度等方面提出了加快總會計師制度建設，促進海南大中型企業發展的措施。

[關鍵詞] 總會計師海南大中型企業制度建設

一、研究背景、目的和意義

總會計師是單位主管財務會計工作的最高負責人。我國總會計師制度形成于二十世紀六十年代計劃經濟體制時期，發展于八十年代改革開放時期。海南建省辦經濟特區20年來，大中型企業在創造稅收、繁榮經濟、增加就業和輻射帶動其他產業發展等方面作出了巨大貢獻，成為海南經濟發展的龍頭和支柱。同時，這些大中型企業也緊跟形勢的發展變化和企業內部管理的需要，逐步實施總會計師制度建設，努力建立和完善現代企業制度。但總體上，海南省總會計制度建設與《總會計師條例》的要求較遠，對海南企業特別是大中型企業的發展帶來不利影響，在很大程度上影響了海南經濟的持續快速健康發展。事實證明，總會計制度建設滯后已成為制約海南大中型企業實現跨越式發展的主要瓶頸之一。因此，推進海南省總會計師制度建設、加強企業財務管理，是促進海南大中型企業跨越式發展、實現海南經濟又好又快發展的關鍵舉措和重要途徑之一。

二、海南大中型企業總會計師制度建設狀況及存在問題

2008年下半年，筆者到海南省總會計師協會對我省總會計師制度建設現狀進行了調查研究和相關資料的核實。海南省總會計師協會曾對海南全省88家大中型企業總會計師制度建設情況進行了一次全面的調查分析。以下研究分析數據來源于海南省總會計師協會的調查結果。

1.絕大多數大中型企業沒有執行總會計師制度

海南省的大中型企業中約有80%的企業都沒有按《中華人民共和國會計法》和《總會計師條例》的要求貫徹執行總會計師制度;18%的大中型企業負責人不清楚不了解總會計師制度;12%的大中型企業認為設不設置總會計師不重要。

2.部分企業沒有設置總會計師崗位

海南大中型企業中大部分是國有企業，企業的人事關系在上級領導部門，近40%的大中型企業的上級主管部門以各種理由沒有任命總會計師，導致總會計師崗位設置出現空白點，而且單位“一把手”直接管理財務現象普遍。如海南省海運總公司、海南省電力有限公司、海南省鶯歌海鹽場、海南省藥材公司、海南省東方鹽場、海南省電子總公司、海南省建筑總公司等等。

3.總會計師的地位總體上偏低

設置了總會計師的企業沒有按照總會計師制度的規定和要求使總會計師具有相應責權，發揮總會計師的真正作用。總會計師不是“企業領導班子”成員，沒有把總會計師擺在企業領導決策層的位置，沒有安排到董事會，協助總裁管理企業經營投資、內控、監督，而是放在執行層，作為一名普通的高級財會人員使用。總會計師直接對經理負責。因企業性質或干部管理方式不同，任命(聘任)部門不同，多數由上級組織部門或主管部門(含集團公司)和單位行政負責人及董事會任命。

4.總會計師職責不明確，權小責大

多數總會計師工作精力放在財務管理、參與實施經營決策和組織會計核算上，部分總會計師以開會、應酬和對付各種檢查為主。總會計師的職責范圍仍以傳統的會計核算、會計監督、財務收支管理、籌資與投資管理、計劃管理、企業戰略管理為主，價值管理、風險管理、信息管理和人力資源管理涉足較少，職責范圍和工作重點與市場經濟發展不匹配。多數總會計師承擔管理者經營責任、監督責任和融資責任，權小責大。

5.總會計師隊伍素質良莠不齊、整體偏低

雖然部分總會計師年富力強、專業基礎理論扎實、熟悉市場規則、會計實踐與管理經驗豐富，符合各單位財務管理、價值管理、風險管理需要，但也還有相當部分企業的財務負責人專業基礎較差，有些連什么是“總會計師制度”都不了解，個別企業的財務負責人還是70年代的高中生，上崗前僅僅只是參加了簡單的財務知識培訓。

綜上所述，海南大中型企業總會計師制度建設過程中，存在認識不到位、職能不到位、組織不到位、管理不到位和素質不到位的問題，大中型企業中，只有近20%的企業按《中華人民共和國會計法》和《總會計師條例》的要求貫徹執行了總會計師制度。

三、海南大中型企業總會計師制度建設滯后的原因分析

1.對總會計師制度建設的重視程度不夠

海南是中國面積最大的經濟特區，但同時又是個經濟小省。由于建省較晚，經濟總量較低，市場容量較小，再加之國家的經濟投入不足，經濟基礎一直較差。海南經濟歷史上，國有經濟所占比重一直不高，大中型企業數量較少，三產業中主要依賴農業和旅游服務業的發展，而工業基礎一直比較薄弱。因此相關部門對現代企業制度建設的重視程度一直不太高。企業的經濟地位也決定了相關職能部門對總會計師制度的建設一直不重視。

2.政府相關職能部門缺乏對企業貫徹落實制度的督促與指導

由于重視不夠，我省的相關職能部門也一直沒有采取有力措施保障總會計師制度的實施，在組織上也沒有對總會計師納入統一管理。而其他兄弟省份如山東省以政府令的形式下發了《山東省總會計師管理辦法》;陜西省委省政府也以文件的形式對總會計師相關問題進行了規定，同時省委組織部、財政廳、編辦三家聯合發文對總會計師崗位設置、資質認定作出具體的規定。海南省在總會計師制度的落實與保證上與之相比差距較大。

3.總會計師制度的建設缺少高級專門人才的保障

由于海南地理位置遠離內陸省份，交通相對不便;經濟也較珠江三角洲和長江三角洲地區落后;大中型企業數量較少，個人發展機會少;職工工資較低，文化氛圍較低，所以較難吸引高級人才，本省培養的人才想出去，出去了的人才不愿回來。沒有高素質的總會計師隊伍做保障，對企業事務進行成功的經營管理、監督決策也就無從談起了，總會計師制度的建設也只能是紙上談兵。

4.海南省大中型企業總會計師準入門檻太低

盡管《中華人民共和國會計法》和《總會計師條例》對總會計師的任職條件做出了規定，即“取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不得少于3年。”但就這個目前來說大家一致認為非常低的門檻，對海南大中型企業來說還是太高。由于總會計師資格認證工作沒落實，海南大中型企業在選拔總會計師時就“不拘一格降人才”了。所以大中型企業產生虛假財務信息，發生偷稅漏稅的現象，也就不奇怪了。

5.現行的總會計師制度已不適應日益發展的海南經濟

現行《中華人民共和國會計法》只規定了國有大中型企業必須設置總會計師，《總會計師條例》也只規定全民所有制大、中型企業要設置總會計師。這種規定在我國還處在計劃經濟時期是合適的，但經過十幾年的改革與發展，經濟形勢已經發生很大變化。目前，海南經濟已經真正實現百花齊放，進入多元化時代，經濟主體也呈現多元化發展趨勢，但是《中華人民共和國會計法》、《總會計師條例》卻一直沒有修訂過。面對紛繁復雜的國際國內經濟競爭形勢，不管是中央國有企業還是地方國有企業，不管是國有企業還是非國有企業，都需落實總會計師制度來保障現代企業制度的建立。

四、加快海南大中型企業總會計師制度建設的措施

1.提高對總會計師制度建設重要性的認識

多年總會計師制度建設說明，提高認識仍然是我們迫切需要解決的首要問題。不論是從全國來看，還是就海南而言，大多數經營績效比較好、財務管理比較到位、呈現出可持續發展的大中型企業，都是對總會計師制度認識比較到位、落實得比較好的企業。為此，海南政府相關職能部門和大中型企業應該充分認識加快總會計師制度建設的緊迫性和重要性，認真學習國家有關法律法規，摸清本地區、本企業的情況，找準總會計師制度建設過程中存在問題和困難，結合實際制定科學有效的實施辦法，從組織上、職能上、管理上、制度上保證總會計師制度的貫徹執行，建立和完善現代企業制度，真正發揮總會計師制度在企業經營管理和改革發展過程中的關鍵作用。

2.從組織上保證總會計師制度的落實

由于政府相關職能部門和大中型企業對總會計師制度建設的認識不足，導致在組織上一直沒有落實總會計師制度的相關規定。在海南大中型企業中，一半以上是國有或國有控股企業，還有部分是民營企業。由于企業設立層次、所有制和干部管理權限各不相同，有的企業總會計師隸屬國資委管理，有的隸屬組織部門管理，有的隸屬人事部門管理，有的由企業董事會管理。所以在認識上不統一，組織上也無法得到保障。筆者建議:海南省委省政府應成立相關組織機構，加緊制定相關政策，采取有力措施，為總會計師制度建設提供政策保障，創造良好的組織環境，使海南省總會計師制度建設走上規范化、組織化的良性發展軌道。同時應加強企業總會計師的選拔和監管工作。現階段，許多大中型國有企業的主要領導由海南省組織部門直接管轄，總會計師也不例外，組織部門應做好國有企業總會計師的選拔和任免，加強總會計師的管理，嚴格考核。紀檢監察部門應加強對大中型企業總會計師的監管力度，加強企業誠信建設，從源頭上遏止腐敗的產生，確保企業的健康可持續發展。

3.加快總會計師人才的培養

(1)明確總會計師的素質結構與能力要求。總會計師不僅應該具備道德素質、知識素質、身體素質;同時還應具備組織協調能力、分析判斷能力、參與決策的能力、溝通和交流能力、用人和培養人的能力及創新精神等。

(2)創造總會計師成長的環境和條件。由于我國傳統思想的影響，有些人認為會計無非是算算賬而己，總會計師無非是“會計的頭”，沒有正確認識總會計師在現代企業經營管理中的重要作用。因此，應該讓社會正確認識總會計師對企業、國家的重要作用，從而形成尊重、支持總會計師工作的社會氛圍。并賦予總會計師在企業經營中應有的權利，制定相關制度和措施，保證總會計師的各項權利得到有效實施，同時還可以根據總會計師的職責和貢獻，建立一整套獎懲結合的薪酬體系。

(3)努力促進總會計師的職業化。作為一種職業，應該有被社會認同的職業素質要求。實行行業準入制度，通過規范的資格認證程序，使具備職業素質要求的人員擁有被社會認可的“職業資格證書”，作為有資格從事這一職業的證明。海南省應積極采取措施推動總會計師職業化進程，使總會計師行業實現可持續發展。

4.加強總會計師的行業自律管理

海南省按照國務院《總會計師條例》的要求，在財政部、中國總會計師協會的指導下，于2003年成立了海南省總會計師協會，目前已有會員單位86家，個人會員260余人。但海南省目前有關總會計師行業的自律性規范還很不完善，目前急需:

(1)制定總會計師職業道德規范。針對總會計師在企業治理結構和經營管理中的重要地位，我國應借鑒國際經驗，制定獨立的總會計師職業道德規范。在海南省大中型企業的總會計師中，蘊藏著許多忠于職守、愛崗敬業、客觀公正、成績顯著的優秀人物，總會計師協會應發現他們，表彰這些在會計職業道德建設中涌現出的先進典型，而對于違反職業道德的人員要進行懲戒。還可依托全國協會和地方協會組成的網絡，建立道德信息化檔案。

(2)建立總會計師資格認證制度。由于目前沒有任何法律規定可以對總會計師進行資格認證，建議在修訂后的《總會計師條例》中增加總會計師資格認證規定，作為從事總會計師職業的必備條件之一。資格認證的方式和程序可以參照國際上大多依靠行業協會進行資格認證的做法，由海南省總會計師協會實行認證工作。

(3)完善后續教育制度。我省總會計師協會自成立以來，為總會計師職業能力的提高做出了許多努力，但在后續教育的做法上還有待進一步的提高。應建立一套完整的包括目標、措施、組織、考核、評價等方面內容的后續教育制度體系，使后續教育納入制度化的軌道。規定每一名總會計師在一定時間內參加后續教育的累計時間，并將是否參加后續教育作為考核、評價總會計師的要求之一。

5.創新制度環境，促進制度建設

海南省的地理位置和經濟發展歷史決定了海南大中型企業的總會計師制度建設較全國水平都較落后。換一個角度來看，特殊的地理位置和經濟發展歷史又是一個優勢，環境相對封閉，更有利于我們率先改革，創造制度環境;經濟發展落后，總會計師制度落實嚴重不到位，更有利于我們推陳出新，創新和實踐總會計師制度的完善的新機制、新舉措、新辦法。

(1)從制度層面探索海南總會計師制度建設的新舉措

相關職能部門可以根據《總會計師條例》等法律法規出臺“海南大中型企業《總會計師條例》實施細則”。在制定實施細則過程中要注意以下問題:

①總會計師的定位。2009年對海南省19家上市公司調查得知，只有5家公司的財務最高負責人是董事會成員，大多數上市公司財務最高負責人無法參與公司的全面運營和戰略發展。所以在實施細則中必須明確總會計師應是董事會成員。總會計師與總經理各有分工、相互合作，共同承擔著為企業創造經濟價值和防范經營風險的責任，他們在企業中的地位應當是平等的，是戰略合作伙伴的關系。

②總會計師的職能。總會計師應該承擔的職能包括信息溝通與處理、風險管理、參與企業的戰略制定、對內部控制和公司治理等。

③企業負責人、總會計師、會計機構負責人的職責關系。企業負責人對本單位各項工作全面負責，與總會計師合作對企業重大經濟業務或內部制度作最后決策;總會計師是企業最高財務負責人，履行部分經營決策的職能和基于所有者財務的監督職能;會計機構負責人直接組織會計工作，主要負責企業日常財務管理與會計核算工作，三者的職責范圍和層次不同。

④統一稱謂。海南省企業中分管財會工作的領導稱謂五花八門，有的叫總會計師，有的叫CFO，有的叫財務總裁，有的仍然是財務處長。他們分管工作的性質基本雷同，但稱謂不一致。世界財務總裁協會承認我國的總會計師協會的總會計師為CFO，所以可以規定除外資和外資控股的企業外，海南省內所有的企業，不分大小，不分國有、民營，不分股份非股份，不管上市與否，對企業分管財會工作行政領導一律以CFO稱謂。

(2)促進《總會計師條例》的修訂工作，健全法律保障

在探索和實踐總會計師制度建設新路子的同時，海南大中型企業也應當積極推進我國現代總會計師制度的建設和完善，促進《總會計師條例》的修訂工作，在法律法規層面上解決總會計師不到位的問題。現行的《總會計師條例》自1990年頒布實施后，一直沒有修訂過，仍帶有濃厚的計劃經濟色彩。經過十幾年的改革與發展，情況已經發生很大變化，社會主義市場經濟體制已經初步建立，其中有些內容與新形勢已經不相適應。筆者認為，在改革不斷深化和經濟全球化的國內國際大背景下，修訂《總會計師條例》或者立法，不應是小修小補，應該是根據社會主義市場經濟的運行規則，借鑒國際先進經驗，對中國總會計師制度進行全新設計。作為總會計師制度受益者的海南大中型企業，應積極為總會計師制度的改革和實施獻計獻策，促進《總會計師條例》的修訂工作，在法律法規層面上解決總會計師不到位、沒有位、站錯位、排末位的問題。

參考文獻:

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[4]海南上市公司統計資料.[2009年1月31日引用].獲取路徑http://biz.cn.yahoo.com/stock.html