淺議財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及對(duì)策

摘 要:文章闡述了財(cái)務(wù)舞弊的概念、特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因和根源。論述了應(yīng)從加強(qiáng)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)，確立違法必究等方面入手預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的規(guī)范行為。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊; 內(nèi)部控制; 內(nèi)部審計(jì); 規(guī)范行為

中圖分類號(hào):F235. 99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-3315(2010)6-142-001

財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。可見，財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，直接危害經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信用基礎(chǔ)，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)社會(huì)公眾來說，在主觀上具有故意性; 從其客觀結(jié)果來看，對(duì)投資者、債權(quán)人或國(guó)家造成了一定的違法性。然而，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為泛濫、誘發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的最主要的根源在于經(jīng)濟(jì)利益與政治利益的驅(qū)動(dòng)，具體表現(xiàn)為:

一、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象比較普遍，致使單位資金監(jiān)管失控。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為圖自己花錢方便，以職工謀取福利為由，對(duì)預(yù)算外收入不入賬，賬外花錢、發(fā)錢，逃避財(cái)政監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致單位資金流失，在客觀上縱容了他人犯罪。

二、財(cái)務(wù)管理存在漏洞較多。具體表現(xiàn)在財(cái)政票據(jù)管理不嚴(yán);單位會(huì)計(jì)、出納、倉庫保管崗位職責(zé)混淆，相互缺乏監(jiān)督;印鑒管理沒有按制度辦、票根不核對(duì);單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不重視，不能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全等等。

三、濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)與虛構(gòu)、隱瞞經(jīng)濟(jì)交易。濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)包括會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，尤其是會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，常見的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認(rèn)費(fèi)用、多提或少提減值準(zhǔn)備、多提或少提折舊費(fèi)用、多提或少提預(yù)計(jì)負(fù)債;虛構(gòu)、隱瞞交易是指利用虛構(gòu)隱瞞收入或費(fèi)用，通過隱瞞收入、虛報(bào)費(fèi)用來調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的舞弊方法。

四、干部意識(shí)薄弱，不能慎重行使手中的權(quán)力。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)履行職務(wù)時(shí)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的管理麻痹大意，一些掌握單位財(cái)務(wù)和經(jīng)費(fèi)管理的人員挪用公款參與賭博，企圖以此翻本，結(jié)果是越陷越深，此類事例數(shù)不勝數(shù)。

財(cái)務(wù)舞弊是一種較為復(fù)雜的社會(huì)歷史現(xiàn)象，是社會(huì)諸多矛盾和因素的綜合反映，其產(chǎn)生、滋生的原因很多，針對(duì)以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以防范:

一、加強(qiáng)道德教育，提高整體素質(zhì)，從思想上筑起拒腐防變長(zhǎng)城

再嚴(yán)密的法律、機(jī)制都會(huì)有缺陷，再優(yōu)厚的待遇也無法滿足私欲的膨脹，面對(duì)拜金主義、享樂主義和極端個(gè)人主義等各種消極腐敗的侵蝕和影響，保持清正廉潔，干凈做人，最終還得靠個(gè)人的修養(yǎng)。腐敗與反腐敗，永遠(yuǎn)是一場(chǎng)世界觀、人生觀和價(jià)值觀的較量。因此，必須在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里加強(qiáng)對(duì)全體會(huì)計(jì)人員的思想道德教育，以牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，才能在思想上筑起堅(jiān)固的“防腐墻”，保持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的健康肌體，在思想上形成遏制和防范財(cái)務(wù)犯罪的一道屏障。同時(shí)還要進(jìn)一步抓好具有震撼力的警示教育，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信等級(jí)評(píng)價(jià)制度。教育干部不斷地自重、自省、自警、自勵(lì)，及時(shí)清除頭腦中的灰塵和污垢。

二、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督

解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵措施之一是如何改變會(huì)計(jì)人員的工作條件和環(huán)境，積極探索會(huì)計(jì)委派制或會(huì)計(jì)集中核算制度，落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，使財(cái)務(wù)舞弊行為消失在產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組織部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。在強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力，使內(nèi)部控制真正地落實(shí)到位。

四、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度

加大處罰力度是當(dāng)前防范化解財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，使舞弊者的代價(jià)遠(yuǎn)大于其收益。針對(duì)目前我國(guó)造假違規(guī)成本低廉的現(xiàn)實(shí)，建議應(yīng)盡快建立民事賠償法制和刑事責(zé)任法制，對(duì)造假的上市公司及其高管人員處以重罰，還要對(duì)協(xié)同造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師施以重罰，提高造假者的造假成本，從根本上抑制財(cái)務(wù)舞弊行為勢(shì)頭。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，遏制蓄意造假的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)問題，在未來較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)都會(huì)存在。治理舞弊必須從多方面入手，標(biāo)本兼治才是出路。在工作和實(shí)踐中不斷地發(fā)現(xiàn)癥結(jié)所在，不斷地完善法律法規(guī)，加大監(jiān)督力度，完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育和素質(zhì)教育，以從根本上解決這個(gè)問題。