《稅法》教學(xué)難點(diǎn)講解技巧之淺見(jiàn)

經(jīng)濟(jì)組織的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須按照國(guó)家稅收政策依法納稅，及時(shí)足額履行納稅義務(wù)。稅收知識(shí)是經(jīng)濟(jì)工作從業(yè)人員的必備知識(shí)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的學(xué)生更是核心知識(shí)。本人結(jié)合中國(guó)稅收教學(xué)工作實(shí)踐，將中國(guó)稅收教學(xué)中的有關(guān)難點(diǎn)予以總結(jié)，以供探討。

一、本課程的特點(diǎn)

1. 嚴(yán)肅性

國(guó)家稅收政策以《稅法》和《暫行條例》兩種方式公布，對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅方法等稅收要素，都作了不折不扣的規(guī)定，嚴(yán)禁篡改和誤解，不得由人“創(chuàng)造發(fā)明”，只能準(zhǔn)確理解。要嚴(yán)格執(zhí)行、精確計(jì)算、及時(shí)繳納。稅收具有法律的強(qiáng)制性，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的本分，基于嚴(yán)肅性的特點(diǎn)，要求學(xué)生熟記《稅法》條款規(guī)定，在必要的記憶中學(xué)習(xí)，這是學(xué)習(xí)《稅法》課程的必要前提。適當(dāng)?shù)挠洃浭菍W(xué)習(xí)《稅法》萬(wàn)里長(zhǎng)征中的第一步。

2. 靈活性

秉承嚴(yán)肅性，死記硬背學(xué)不好稅收，稅收要精確計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)稅依據(jù)的確定是關(guān)鍵。計(jì)稅依據(jù)的量化根據(jù)《稅法》質(zhì)的規(guī)定來(lái)確定，依賴對(duì)《稅法》的記憶和理解來(lái)完成。但是，記憶清楚了不一定理解也正確了，理解正確了一定記憶也清楚了，所以，對(duì)《稅法》的記憶轉(zhuǎn)換為計(jì)稅依據(jù)的量化數(shù)據(jù)，這一步很難，初次學(xué)習(xí)《稅法》的專業(yè)學(xué)生應(yīng)在機(jī)械的記憶中轉(zhuǎn)變成靈活的計(jì)算能力。

二、增值稅的學(xué)習(xí)難點(diǎn)

1. 含稅銷售額和不含稅銷售額的計(jì)稅

增值稅以不含稅銷售額計(jì)稅。而業(yè)務(wù)中，含稅銷售額應(yīng)變換為不含稅銷售額，判定銷售額是否含稅。除特別注明外，應(yīng)從業(yè)務(wù)的文字?jǐn)⑹鲋袑ふ倚畔ⅰＲ坏┦д`，判斷銷售額是含稅銷售款，還是不含稅銷售款，計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤，導(dǎo)致計(jì)算的應(yīng)稅額錯(cuò)誤。例如宇航公司(一般納稅人)銷售50萬(wàn)元商品給鵬祥公司(小規(guī)模納稅人)，根據(jù)這句話特別是括號(hào)中的文字含義，我們判定銷售額50萬(wàn)元屬含稅銷售額。因購(gòu)買方鵬祥公司是增值稅小規(guī)模納稅人，宇航公司不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給鵬祥公司，只應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。這點(diǎn)《稅法》明確規(guī)定，因普通發(fā)票的銷售額是價(jià)稅合并銷售額，故50萬(wàn)元銷售額一定是含稅銷售額，那么，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率)=50/(1+17%)。

2. 兼營(yíng)銷售與混合銷售的計(jì)稅

兼營(yíng)銷售和混合銷售是兩個(gè)不同的稅收概念，因此，在稅務(wù)處理上的規(guī)定也不同。混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”，只征一種稅，即或者征增值稅或者征收營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)的原則是分別核算、分別征稅，即對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅;對(duì)提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲取的收入額征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

三、營(yíng)業(yè)稅的學(xué)習(xí)難點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)征稅，因不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有別，故營(yíng)業(yè)額的確定也千差萬(wàn)別。而同一行業(yè)業(yè)務(wù)按其業(yè)務(wù)特性，應(yīng)分別按不同行業(yè)稅率征稅。電視臺(tái)業(yè)務(wù)應(yīng)按文化業(yè)征稅，但有線電視初裝費(fèi)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，廣告播映費(fèi)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的征收很難“一刀切”，應(yīng)根據(jù)各行業(yè)的業(yè)務(wù)特性征稅。初學(xué)者由于缺乏對(duì)社會(huì)的充分認(rèn)識(shí)，再加之各行業(yè)的業(yè)務(wù)多樣化的特點(diǎn)，造成征稅的難度和學(xué)習(xí)的難度，因此在教學(xué)中應(yīng)以突出的幾個(gè)行業(yè)為例，細(xì)致分析，周全考慮，精心計(jì)算，解決學(xué)習(xí)中的難題。

四、《稅法》與相關(guān)課程結(jié)合學(xué)習(xí)

《稅法》既屬法律范疇，又屬經(jīng)濟(jì)范疇，要靈活學(xué)習(xí)就應(yīng)把《稅法》的相關(guān)知識(shí)與會(huì)計(jì)學(xué)科相聯(lián)系，這樣能具體生動(dòng)，相互印證。

例如某企業(yè)(一般納稅人)銷售布匹100萬(wàn)元，采取委托收款方式。

分析:一般納稅人銷售貨物給一般納稅人，應(yīng)交納增值稅，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬(wàn)元屬不含稅銷售額，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為:

借:應(yīng)收賬款——XX單位 1 170 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅金—增值稅—銷項(xiàng)稅額 170 000

總之，《稅法》與經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，只要緊跟社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步伐，《稅法》將越來(lái)越豐富，不斷吸收經(jīng)濟(jì)新元素，為國(guó)家和社會(huì)服務(wù)。

(重慶工程技術(shù)學(xué)院)