價值鏈會計的特征分析

張成麗 中煤礦山建設集團有限責任公司

價值鏈會計的特征分析

張成麗 中煤礦山建設集團有限責任公司

通過對社會背景的引入,本文分別從學科歸屬和價值管理兩個視角對價值鏈會計的特征進行了分析,并在前人的研究上作出了總結。

價值鏈會計；特征；特征分析

一、價值鏈會計產生的社會背景

會計演進的動力來自環境的變化和管理領域的變革。目前會計環境從內部到外部的各個方面，由于受時代演進的影響，已正在發生諸多革命性的變化。在社會經濟環境上，人們把管理的視線逐漸轉向了價值及其載體數字的活動上，把管理目標鎖定在業務鏈和價值鏈每個環節的增值上；從現行會計模式本身來看，傳統的財務會計與管理會計都招致越來越多的批評，對財務會計批評的焦點在于財務會計無法反映企業價值的信息，管理會計更是眾矢之的，哈佛大學商學院卡普蘭教授在上個世紀80年代就指出管理，會計的相關性已經消失，傳統的管理會計忽視了新的制造環境和新的管理理念；再加上信息技術日新月異的發展，現行會計模式已經越來越不適應社會經濟環境的變化，已經大大落后于實踐的要求。管理領域的新態勢在很大程度上昭示了未來會計發展變革的根本方向，價值鏈會計的提出便是適應這一變革的一種選擇。

二、價值鏈會計的特征分析

（一）從學科歸屬視角

目前,價值鏈會計還只是一個研究領域,尚不能稱作一門獨立的學科,但是明確價值鏈會計在會計學科體系中所處的位置還是有必要的。對于一個新的研究領域理應盡早明確其學科歸屬以及問題域,“從學科分類的角度，價值鏈會計應屬于管理會計的范疇”的命題(纂好東、楊志強，2004)。價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統會計管理在價值鏈理論下的延伸。既然價值鏈會計屬于管理會計的范疇,理所當然地會具備管理會計的某些特征。

1.觀念的戰略性

對于管理會計來說，觀念的戰略性具有兩層意思:第一,從縱向來看,管理會計為企業提供目標形成和決策所需信息時應有長遠的觀念;從橫向來看,應有全方位的觀念,即所提供的信息應包括內部情況和外部信息,諸如競爭對手、市場發展趨勢等方面的情況。

從價值鏈會計的目標來看，其目標之一是提供價值創造的信息。以價值鏈管理為核心的價值鏈會計是一個信息系統，它向其服務的對象——企業管理當局提供優化業務流程、實現價值增值決策所需要的價值信息。這些信息內容包括企業上游價值提供者——供應商和下游價值接受者——客戶的價值信息，甚至包括競爭者——同行企業的價值信息，這正符合了上述管理會計全方位的觀念。而且，價值管理作為一種理念，強調的是價值視角的戰略管理。

2.多元性

傳統的管理會計是對內報告會計，主要為企業內部管理人員決策提供服務。隨著經濟的高速發展，傳統管理會計已遠遠不能滿足管理者的要求。21世紀管理會計是戰略管理會計，這種戰略管理會計是為企業戰略性競爭優勢的形成和保持提供服務。這就要求管理會計不僅應為企業戰略目標的形成、業績的評價、競爭優勢的形成和管理者提供所需信息，還應為股東了解公司采取某一特定的方針、政策的原因提供信息；為客戶提供產品價格上漲原因的信息；為潛在投資者了解企業的財務狀況以及其他相關方面的信息提供服務。也就是說，管理會計服務對象越來越多元化，而上述多元化服務的完成離不開價值鏈會計信息的運用，即價值鏈會計的多元化運用是為了管理會計服務多元化的實現，這就體現出價值鏈會計服務對象的多元性。

再者，由于價值鏈會計是建立在價值鏈管理理論基礎上，其目的是要實現核心企業價值增值最大化和經濟聯合體價值增值最大化（管理會計的目標），從而需要滿足多方的不同價值信息需求。需求的多樣性，又決定了其信息的多元性和信息處理的多元性。

3.靈活性

從遵循的規則看，價值鏈會計不受公允的或國家統一的會計準則、會計制度的約束，而是根據企業內部管理者的需要，靈活地選擇計量和計算、評價和分析、反映和反饋的程序和方法。例如，在計量單位上，同時采用貨幣計量與非貨幣計量兩種計量中一位;在計算方法上可以有充分的靈活性;在評價和分析方法選擇上具有多樣性。這也恰好是管理會計區別與財務會計的一些重要特點。

（二）從價值管理視角

價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協同商務、協同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰略聯盟，通過價值鏈的創建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢真正實現“多贏”。從定義可知，價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標的管理活動，在某些方面與傳統會計有所不同。從價值管理角度來看，其主要特征有;

1.廣域性

價值鏈會計超越了傳統會計主體的范圍，擴展至價值鏈條上的相關企業。同時，由于價值鏈會計管理是以價值管理為核心，需要滲透到價值活動的每一個領域。可見，價值鏈會計相較傳統會計而來，其具有更寬的廣域性。

(1)空間的廣域性

價值鏈管理會計在進行價值鏈分析、計算等活動時，不僅要考察本企業的價值鏈價值增值性，而且要考察競爭對手、供應商、銷售渠道甚至整個行業的價值鏈的價值增值情況，從而在空間范圍土具有廣域性。

(2) 內容的廣域性

價值鏈管理會計的內容包括全部價值信息，具體來說是構成價值鏈的全部作業，即內部后勤、生產經營、外部后勤、市場營銷、服務五項基本作業和采購、技術開發、人力資源管理、企業基礎設施四項輔助作業。

2.協作性

價值鏈會計管理的有效實施有賴于價值鏈各方的同力協作，價值鏈是由多個企業所組成的企業聯盟，因此鏈上的任何一個企業的決策都會影響其他企業的決策，一個企業的采購計劃、生產計劃和庫存優化控制等不但要考慮本身的業務流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發，進行全面的優化和控制。因此，要實現價值鏈整體的增值,就需要價值鏈上的各方能夠消除企業界限，實現協同工作.在著眼于單個企業利益的舊的管理模式下，在核心企業與供應商、分銷商之間起作用的是贏—輸觀念，雙方都想從對方索取更多的利益。而價值鏈會計管理的任務之一就是使核心企業與其他各方的關系真正從交易型轉向伙伴型，使企業的經營目標從單贏走向雙贏，并最終實現多贏。

3.信息化、電子化

現代信息技術和網絡技術是價值鏈賴以存在的技術基礎。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時也要傳遞信息流。現代社會經濟中的競爭，已經從單個企業與單個企業之間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈上的各方要想在競爭中取得成功，關鍵的一點就是要實現信息的共享與集成，分銷商、服務商與核心企業要充分了解用戶的需求，并及時與供應商在經營上進行協調，真正做到價值鏈上的各環節都以顧客的需求作為組織生產和安排庫存的基礎。只有這樣才能確保價值鏈的整體增值并使其具有更強的競爭力。為使價值鏈上的各方能及時根據最終客戶的需求合理安排物流，必須依賴于電子信息技術。此外，實時的信息交換還可以節約大量的信息儲存和傳遞成本。因此，電子信息技術不僅僅是價值鏈會計管理的工具，更是價值鏈會計管理的重要組成部分。

4.實時性

價值鏈會計系統借助于網絡和數據庫，信息集成已突破部門和企業的邊界，從而從封閉走向了開放、從核算型系統走向了管理型系統。這些給會計領域帶來了許多實時的特征，不僅表現為能夠在經濟業務發生的同時進行實時的計量、記錄、呈報和分析，而且能夠進行實時的會計管理，包括實時地參與決策、作出預測、進行控制。可見，實時性是價值鏈會計的重要特征。

(1) 實時的價值信息

價值鏈會計實現了財務信息同步反映業務信息，系統的確認和計量是建立在動態時點的基礎上，從而不僅可以按照既定的月、季、年來披露價值信息，而且可以隨機快速地生成所需信息，會計期間已不再是約束條件，從而使得其提供的價值信息具有實時性。

(2) 實時的會計控制

價值鏈會計通過將既具有結構化控制又具有明確控制標準的會計控制方法嵌入了價值鏈各流程環節(作業)，使會計系統能夠根據其提供的價值信息自動判斷業務條件、選擇業務規則，并且進行實時的分析評價，實現對業務流程的實時控制。

5.系統性

價值鏈管理包括三個層次:第一，基本作業、輔助作業內部的作業管理;第二，企業內部的價值鏈管理;第三，企業外部的價值鏈管理。從而使得建立在價值鏈管理上的價值鏈要從系統的觀點出發，正確地處理作業與作業、業務流程與業務流程、企業價值鏈與供應商和銷售渠道價值鏈之間的關系，其提供的信息、提出的建議、業績的測評要服務于系統的整體優化。

[1] 閻達五.價值鏈會計研究——回顧與展望.會計研究.2004.02

[2] 郭夢龍.價值鏈會計研究 .華東師范大學碩士論文.2005.05

[3] 李百興.價值鏈會計研究的幾個理論問題.財會通訊.2003.07

[4] 纂好東,楊志強.價值鏈會計的定位及問題域.會計研究.2005.11

10.3969/j.issn.1001-8972.2010.15.082