關(guān)于對中小企業(yè)稅收籌劃問題的思考

劉軍徽

一、前言

改革開放以來，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動技術(shù)創(chuàng)新、確保國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但由于歷史的原因，目前我國絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術(shù)水平低下，產(chǎn)品缺乏競爭力，財務(wù)管理能力不強，負擔過重等現(xiàn)象。為扶持中小企業(yè)，國家對中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠，但這種扶持力度顯然不足，范圍比較窄，缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)對稅收籌劃的認識不夠

首先，由于稅收籌劃在我國起步較晚，許多企業(yè)還沒有認識到稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅；其次，認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅務(wù)籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅務(wù)籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。最后，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

2.企業(yè)稅收籌劃目的歪曲

目前，我國共開征20余種稅，在這些稅種中，一般的中小企業(yè)應(yīng)納五、六種至十多種稅。隨著我國稅收法制建設(shè)的不斷推進和征收管理工作的加強，一方面，依法納稅的中小企業(yè)越來越多，另一方面由于利益機制的作用和其他各種原因，中小企業(yè)涉稅案件也大量出現(xiàn)。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)涉稅案件中的主要違法行為是：隱瞞應(yīng)稅收入、納稅申報不實和發(fā)票違章。其中，隱瞞應(yīng)稅收入行為具體又包括設(shè)立小金庫、設(shè)立賬外賬、應(yīng)稅收入賬戶處理不實等，納稅申報不實具體又包括分解應(yīng)稅收入、不確認應(yīng)稅收入、不申報應(yīng)稅收入和少申報應(yīng)稅收入等行為；發(fā)票違章具體又包括使用假發(fā)票、虛開代開發(fā)票、收款收據(jù)代替正式發(fā)票等行為。

3.企業(yè)稅收籌劃從業(yè)人員素質(zhì)較低

目前為我國中小企業(yè)進行稅收籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務(wù)代理機構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高，而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型的人才，不僅需要具備系統(tǒng)的財務(wù)知識，還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識，我國這方面的人才極度匾乏。由于高層次復(fù)合型的人才匾乏，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度，對企業(yè)的設(shè)立，投融資及經(jīng)營管理就稅收問題作長遠的籌劃。

4.企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅務(wù)籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國目前的狀況可以很明顯的發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)的稅收籌劃水平處于低水平。

三、中小企業(yè)實施稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃有助于中小企業(yè)管理水平的提高

企業(yè)經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個方面，而物流又以“資金流”為主。稅收籌劃主要是謀劃資金流程。稅收籌劃離不開會計核算和會計管理，它要求會計人員既要精通會計法、會計準則、會計制度，又要熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，同時要求企業(yè)有規(guī)范的財會制度、健全的管理體制、真實可靠的信息資料，因此，要讓稅收籌劃切實可行，中小企業(yè)就要不斷提高經(jīng)營管理水平以創(chuàng)造這些條件來滿足籌劃的要求，這就有利于在這方面比較相對欠缺的中小企業(yè)的管理水平的提高。

2.稅收籌劃有助于中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化

中小企業(yè)通過稅收籌劃一方面可以減少現(xiàn)金的流出量，從而達到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得沒有成本的資金。這無疑有利于資金比較緊張，融資比較難的中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

3.稅收籌劃有助于中小企業(yè)納稅意識的增強

稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，近而提高納稅人依法納稅的自覺性。另外，中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)是中小企業(yè)不斷走向成熟、理性的標志。所以，稅收籌劃有助于納稅意識相對淡薄、偷漏稅相對嚴重的中小企業(yè)增強納稅意識。

4.稅收籌劃有助于提升中小企業(yè)競爭力

資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了減少企業(yè)的成本，實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。中小企業(yè)一般規(guī)模比較小，成本較高，利潤率偏低，因而進行稅收籌劃有利于中小企業(yè)彌補自身不足，增強市場競爭力。

四、加強中小企業(yè)稅收籌劃的對策建議

1.企業(yè)開展稅收籌劃必須在法律許可范圍內(nèi)進行

首先，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財會法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。其次，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法令法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理人員必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門認可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來不必要的損失。

2.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析

企業(yè)稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。

3.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意防范風險

企業(yè)稅收籌劃之所以有政策、經(jīng)營等風險，與經(jīng)濟環(huán)境，國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊含著較大的風險性。例如，較長一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，同時還要盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。

五、小結(jié)

隨著我國稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快，企業(yè)為了降低稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，將不得不采取稅收籌劃的方法，中小企業(yè)實施稅收籌劃已勢在必行。為此，中小企業(yè)應(yīng)當不斷加強企業(yè)經(jīng)營過程、融資投資活動、收益分配等全方位的稅收籌劃，以提升企業(yè)稅收籌劃水平來促進企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。