上市公司內部控制的現狀分析

宋靈霞

一、上市公司內部控制環(huán)境失效

控制環(huán)境是內部控制的基礎，控制環(huán)境的好壞直接決定著公司其他控制能否實施或實施效果的好壞。分析我國上市公司內部控制環(huán)境的現狀可以看出，上市公司在這方面存在非常嚴重的失效問題。

（一）公司管理層內部控制意識薄弱，造成內部控制制度不能落實

有相當一部分上市公司尚未認識到內部控制的意義，對內部控制制度本身缺乏正確認識，用內部管理制度來取代內部控制制度。有的管理者將內部控制制度狹義的理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內部牽制措施；有的認為內部控制制度就是會計稽核制度；有的認為內部控制制度只與審計有關系，而與企業(yè)沒有直接關系；還有的管理者由于對管理成本和效益關系的片面理解，認為實施內部控制制度會造成工作效率的低下；更有甚者，認為內部控制就是讓人放不開手腳的條條框框。這些錯誤認識使得制定的內部控制制度殘缺不全或缺乏合理性。即使制訂出相應內部控制制度的公司，大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上——給人看”的表面工作上，使得內部控制制度在落實方面存在很多問題，不能有效執(zhí)行。

（二）公司內部控制制度不健全、不完善，造成管理工作存在很多漏洞

目前，雖然絕大多數上市公司都建立了內部控制制度，但不夠健全和完善。首先，組織機構設置不合理。不少公司普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。其次，公司缺乏相應的激勵與約束機制。公司管理人員繳納的風險金數額只是象征性的，對他們無法構成壓力。再次，人事政策和實務不完善。我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩。第四，公司制度不全面，沒有針對公司經營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度，顧此失彼現象嚴重。

（三）公司治理機制不完善，使董事會、監(jiān)事會的監(jiān)控作用失效

內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化、公司未能從根本上建立符合公司發(fā)展需要的公司治理機制，所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。另一方面，在法律上也缺乏對監(jiān)事會的監(jiān)督，沒有涉及監(jiān)事會失察的責任問題，在公司內部控制問題暴露之前監(jiān)事會只是形同虛設。

（四）公司文化未得到重視，使內部控制執(zhí)行不力

公司文化是公司的經營理念、經營制度依存于公司而存在的共同價值觀念的組合。公司內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于公司文化建設的支持和維護。大多數公司都提出了自己的經營理念和宗旨，也重視公司文化的環(huán)境建設，但對公司文化內容以及在內部控制制度建設中的作用卻知之甚少，很多公司負責人只是在“做秀”。

二、內部控制失效的成因分析

（一）內部環(huán)境的缺陷

1.公司組織結構不合理。首先，一股獨大，控制公司經營。我國的上市公司一般處于大股東的控制之下。在這種環(huán)境下，公司管理層本身就不想受到任何約束，我行我素，內部控制失效就成為一種必然。另外對經理人員的約束機制也不健全。

2.管理者的風險意識淡薄。目前市場經濟風險處處存在，許多企業(yè)仍然是計劃經濟決策方式，管理層對市場風險沒有充分認識，沒有制定相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。

3.財務控制缺乏力度。由于財務負責人責權的特殊性，財務經理和公司經理層的共存亡已成為不爭的事實。而實際情況是由少數大股東組成的董事會在上市公司主要維持決策權，對經理層的監(jiān)督則相對分散。一旦經理的目標與所有者的目標不一致，甚至經理與財務負責人合謀，就更具隱蔽性和欺騙性，公司和投資者的風險也更大。

（二）內部控制制度的缺陷

但無論內部控制的設計和運行多么完善，都無法消除其本身所固有的缺陷和局限性。這種缺陷和局限性決定了內部控制不能絕對保證預防或察覺錯誤和不正常的現象。

三、完善我國上市公司內部控制

內部控制設計是完善內部控制的重要基礎：

（一）將內部控制納入到公司治理結構框架之中

公司治理是現代公司制企業(yè)決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度，涉及利益相關者之間在權利與責任方面的分配、制衡以及效率經營與科學決策。內部控制與公司治理不能割裂，需要將內部控制納入到公司治理框架之中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計會計組織結構及運行機制，在公司治理機制建設過程中確立資金監(jiān)控機制，基于公司治理建立會計與審計信息網絡。基于公司治理研究會計控制具有重要意義:公司治理機制有效是保證公司資金安全、資產完整和會計信息真實、及時、完整的基本條件，建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效，才能保證不同層次會計控制目標的一致性，促進科學決策和效率經營。

（二）建立業(yè)務上制衡的不相容職責分離制度

內部控制制度的一個重要內容，就財產物資的管理應建立不相容職責的分離制度。例如材料等物資的請購、采購、驗收和結算工作必須由不同的人員擔任，不得由一人包辦；實行錢、賬物分管；票據由出納人員妥善保管，臨時出差時，由其委托人代理。銀行印簽私章必須由財務人員保管。另外，在公司建立預算管理網絡、各公司、各部室發(fā)生費用時，由預算管理員帶好“預算管理執(zhí)行情況記錄簿”到財務部，及時將預算執(zhí)行情況登記在簿，經財務部審核蓋章后，方可辦理使用。同時，要充分發(fā)揮內部審計人員的作用，嚴格按國家有關規(guī)定標準進行審核把關，定時、不定時地進行檢查和審計，發(fā)現問題，及時糾正和處理。

（三）做好公司內控設計

建立上市公司的內部控制必須實事求是，因企制宜，不能照搬書本，一味追求控制，而不管企業(yè)的整體經濟利益。企業(yè)的內部控制從設計的角度來看，應能達到一個基本目標，即在保證企業(yè)經濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉而又不失控制，同時，要能對非常規(guī)業(yè)務進行有效地反應，通過對內部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內部控制能進行有效地自我調節(jié)。

（四）領導重視，是嚴格有效執(zhí)行內部控制的保證

內部控制能否落到實處，最重要的在于公司管理層能統(tǒng)一思想，力排干擾，敢于碰硬。公司領導應該重視會計核算和會計監(jiān)督工作，在經營管理的過程和環(huán)節(jié)，都堅持照章辦事。比如明確公司財務負責人參與公司的重大決策，參加黨政聯席會議；要求任何部門和人員發(fā)現違反內部控制制度的行為要及時匯報，及時溝通，并提出處理意見。

（五）加強內外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度

企業(yè)可以采取內、外結合的方法加大內部控制執(zhí)行的監(jiān)督力度（即內部審計和社會中介機構審計的結合）。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現預期控制目標。通過中介組織，依據獨立審計準則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業(yè)內部控制狀況進行評估，及時發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業(yè)加以糾正。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（六）實施內控制度評審的辦法

1.制定科學的評審辦法，規(guī)范操作。（1）規(guī)定評審內容。明確重點，鎖定內部風險關注對象，重點關注有權、管錢和易發(fā)案件部門。（2）實施嚴格的評審程序。內控評價程序包括:準備、檢查、評審、督促整改、資料歸檔五個階段。一是采取定期與不定期的方法進行，規(guī)定在每年末進行一次評審，或是根據工作實際需要不定期進行；二是采取與項目審計結合進行，在開展全面審計或專項審計的同時開展內控評審；三是采取非現場自評和現場評審相結合的辦法。對被評審對象在管理和業(yè)務過程中內控制度的建立和執(zhí)行情況進行審計，對其健全、有效性進行評價，對其存在的不足和隱患提出改進意見。（3）做出評審結論。內控制度評審實行等級評分制，采取設置評審明細表的方式，將規(guī)定的評審內容量化分值，并依據所得分數評定為優(yōu)秀、良好、一般、差四個等級。“優(yōu)秀”表明被評審單位的內控制度健全、內部管理水平較高、操作行為規(guī)范、隱患得到有效控制；“良好”表明被評審單位內控制度較健全、執(zhí)行制度較好，基本上達到了防范風險的要求，但個別方面存在不足，仍需要加強管理。“一般”表明被評審單位雖然建立了一些內控制度，但不夠完善，內控管理意識欠缺，有時存在有章不循現象，有可能出現案件事故。“差”表明被評審單位內控制度不健全，內部管理較混亂，風險意識淡薄，有章不循現象較為普遍，經常出現差錯或責任事故。

2.圍繞評審對象的特點，突出審計重點。內控制度包涵管理控制、會計控制兩個方面，評審內容紛繁復雜，涉及范圍廣泛，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。在評審對象上，要重點關注財務管理、基建工程、科研經費的使用、大宗物資的采購以及創(chuàng)收分配、預算外資金管理等方面的內控制度，因為與這些方面相關的部門握有實權，在市場經濟條件下，如果不能廉潔從政，容易發(fā)生違紀行為，只有加強對這些部門的監(jiān)督，才能把企業(yè)內控制度真正落到實處。