淺談企業內控制度的建立及對策思考

于 紅

一、企業內部會計控制制度的基本理論

（一）內部會計控制制度的基本內容

內部會計控制是指與會計工作和會計信息直接有關的控制。內部會計控制是通過會計工作和現有會計信息，對企業生產、經營和管理各環節所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使它是以國家法規和制度為保證，用一整套科學的管理手段和獨立的核算形成，能夠滲透于企業各個方位的管理控制工具。

（二）內部會計控制的基本目標

內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略

（三）內部會計控制應遵循的基本原則

1.全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。

2.重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

3.制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

4.適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

5.成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

二、我國企業內部會計控制制度的現狀

目前隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和企業所面對的金融危機的挑戰，加強和完善企業內部會計控制已成為當前經濟工作中的重要任務。但由于市場經濟還不夠發達，企業對內部會計控制制度還不夠重視，存在著很多問題。主要表現在：

（一）企業內部會計控制失效，會計信息失真

由于會計工作秩序混亂，核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。費用支出失控，潛在虧損增加，造成企業報表失真，無法為會計信息使用者提供真實完整的決策依據。

（二）違法違紀現象時常發生，造成不法分子侵吞企業財務，大量國有資產流失。

有的企業領導經不住利益的誘惑，明示或暗示財務人員提交舞弊性財務報告；還有的領導，用企業資產為外單位擔保，以此收取好處費等等，造成國有資產大量流失。

（三）資金管理存在“散、亂、差”的問題

“散”是指大小經濟實體均設立獨立的會計機構，導致人浮于事，工作效率低下，資金分散。“亂”主要指單位銀行賬戶設立較亂，一些不符合開戶條件的單位和部門、車間、工區等都設立了銀行賬戶，開戶銀行涉及工、建、農、商、交、招等銀行，還有的單位開設多個銀行賬戶，給資金安全帶來了嚴重的隱患。“差”是指資金的利用效率差。由于會計機構分散、銀行賬戶多爾亂，導致一方面需要向銀行貸款才能實現資金正常周轉，另一方面又沉淀了大量資金無法使用。

三、我國企業內部會計控制現狀的原因分析

（一）對內部會計控制制度的重要性認識不足

由于內部會計控制不能直接體現為經濟效益，而且需要設置互相制約的人員崗位，制定大量的規章制度，所以不能引起領導的足夠重視，往往只體現在企業的相關文件中，得不到真正的執行。

（二）企業內部會計人員職業道德規范、業務水平參差不齊

有些企業內部的財務人員職業道德低下，業務水平不強，直接導致內部會計控制失靈，造成財務賬目混亂，會計信息失真。

（三）內部審計的作用未能有效發揮

一些領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做；企業內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些企業不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合；一些企業雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。內部會計控制制度相關法規不夠健全。

（四）外部監督不利

由于我國的經濟監督機構還處于起步階段，如注冊會計師事務所等相關機構的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督乏力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

四、完善企業內部會計控制制度的基本對策

（一）加強人力資源培養，提高人員素質

確保企業員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業領導認識到保證會計信息真實性是企業領導的責任，同時也應當增強會計人員的職業道德和制度監督意識。這是有效實施企業內部會計控制的組織保證。會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。一方面，單位內部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，同時，會計人員又承擔著監督經營者及其他參與經營活動人員執行會計控制規范的責任，會計人員作用發揮的如何，關系到企業內部會計控制制度實施的成敗。單位內部要建立會計人員崗位監督責任制。在實施內部控制中，要形成對經濟業務活動的動態監控機制，在企業經營活動的各個環節，會計人員都要步步跟蹤，監督到位，對于違反企業內部會計控制規定的行為，不管是誰，都要敢頂敢碰，及時糾正，否則，就違背了會計人員的職業道德，就是不負責任和瀆職。同時，為了使會計監督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。如，實行會計人員上級委派制度、定期交流制度，使會計人員處于相對獨立、超脫的地位，較好的解決，會計人員“不敢管”的問題，對于充分發揮會計監督職能是非常有利的。

（二）不相容的職務相分離

不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業務經辦與業務稽核分離，授權批準與監督檢查分離等。

1.明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額的現金時，必須由兩人以上，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人代替或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。

2.明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統馭關系的規定；還有會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。

3.明確規定建立財產清查盤點制度。如為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要進行永續盤存辦法核對庫存帳實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發生的差錯。又如現金出納員除規定每日下班前要結賬清點庫存現金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。

（三）加強預算環節控制

預算控制是企業內部會計控制的一個重要方面。預算控制是為達到企業既定的經營目標，對企業各項經營業務編制計劃目標，并通過授權，由有關部門對計劃的執行情況進行控制以指導企業運營的管理過程。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。預算控制也是一個系統，該系統的組織由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。

（四）提高風險控制意識

風險控制要求監視、檢查、識別企業運營過程中面臨的各種風險。企業內部會計控制在很多方面都體現著風險意識。如企業在銷售過程中就存在著銷售風險。銷售分為現銷和賒銷。對哪些客戶可以進行賒銷、賒銷額度是多少是銷售風險控制的重點。內部會計控制就是要降低企業在財務方面的風險，財務風險是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資本結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要注意防止過度舉債而引起的財務風險的加大，避免陷入財務困境。

（五）加強會計電算化的系統控制

由于會計電算化的普及和網絡傳輸數據的廣泛應用，要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保企業內部會計控制的有效實施。

通過計算機舞弊的犯罪分子大多是企業的程序員兼計算機操作員。會計電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是適當分工，明確規定每個崗位的職責，以防止對處理過程的不適當干預。會計電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化會計崗位，前者有會計主管、出納，后者有系統主管、軟件操作、審核記賬、系統維護、審查和數據分析、檔案管理、軟件開發等。

在會計電算化的條件下，數據處理部門內部人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作；密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設置最好由字母鍵和數字鍵交互使用，以加強保密性；要嚴格會計業務的處理流程，建立操作日志制度，記錄有關操作時間、操作人姓名、操作內容等有關內容，使操作記錄保留原始記錄，以利于考核工作成績。

（六）發揮內部審計的職能

企業必須發揮內部審計機構的作用，內部審計機構是強化內部會計控制制度的一項基本措施。

內部審核主要依據會計法規進行，由會計主管及會計人員事前或事后，定期或不定期地檢查有關會計記錄，進行相互核對，確保會計記錄正確無誤。它是企業內部會計控制制度的重要內容。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。由內部審計部門來完成評價企業內部會計控制的效果是符合企業實際情況的。這是因為：一是企業內有了獨立的審計機構和素質不斷提高的審計人員；二是內部審計人員比較熟悉本單位的情況，發現問題能夠及時提出建議、采取措施；三是可以減少管理成本，符合成本效益原則。

總之，建立和完善我國企業內部會計控制制度是企業在市場經濟條件下的必然選擇。但我們必須看到，在我國現實國情下，企業內部會計控制機制的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的企業內部會計控制制度整體框架，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。企業的內部會計控制制度主要針對的核心是人和制度，其實質是既有激勵也有約束。理論和實踐都證明，現代企業制度科學管理的實現，依賴于企業對員工激勵和約束機制的建設。因此，完善和實施企業會計控制體系，為企業科學管理的實現發揮會計人員的作用，應是我們努力的方向。