環保事業單位內部會計控制淺談

馬 嵐

一、健全環保事業單位內部會計控制制度的意義

事業單位制定內部會計控制制度目的在于規范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整；糾錯防弊，保護資產安全，完整與有效運用，提高會計核算質量，促進單位各項方針、政策的執行。

現階段，環保事業單位建立健全內部會計控制制度，既是貫測落實科學發展觀的要求，也是自我生存與發展的需要。健全有效的內部會計控制對其正確貫測執行國家的方針政策和財經法規，保障國有資產的安全和合理有效的使用，規范會計行為，提高會計信息的質量等方面都具有十分重要的意義。

二、環保事業單位內部會計控制存在的問題及原因分析

環保事業單位主要依靠財政撥款，不以盈利為目的，會計業務核算相對簡單，缺乏內部壓力，部分單位對內部會計控制制度認識不到位，執行不到位，因而在某種程度上會出現財務收支失控，會計信息失真等問題。環保事業單位的內部會計控制中存在的問題主要從會計工作和財務管理兩個方面表現出來：

（一）在會計工作方面問題突出表現在會計基礎工作薄弱。如許多單位的支票簽發印章全部由一人保管；部分單位的會計憑證中會出現經辦人或領導未簽字現象；許多事項缺少事前控制；會計賬簿中重視明細分類賬，忽視備查賬，重視金額記載，忽視事由記載；會計報表中重視會計報表的提供，忽視財務情況分析，很少利用財務會計信息研究單位管理中存在的問題，對一些超出預算的項目不分析超出預算的原因等等。

（二）在財務管理方面問題突出表現在不重視財務管理，單位管理混亂。如大部分單位資產管理不嚴，不重視實物資產管理，未按規定建立定期財產盤點制度，未能對購置的固定資產及時登記入賬，未按規定登記固定資產明細賬和實物卡片，未明確資產保管責任，沒有應有的財產清查制度，沒有專人負責資產的管理工作等，因此導致資產賬實不符及資產流失，單位資產管理混亂；在資產的購置上，有的單位沒有計劃，盲目購買，重復購置，造成浪費；許多單位不嚴格執行部門預算，有一定的隨意性，存在著項目資金的使用未能做到專款專用，巧立名目，擠占資金，挪作他用等現象；票據管理不夠嚴格到位，部分單位未按規定建立票據的購、領、用、核銷臺賬，對使用后票據未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。

環保事業單位出現上述內部會計控制問題的原因是多方面的，可以歸納為以下幾點：

1.內部控制意識淡薄，尤其是單位領導對內部會計控制認識不足。許多單位領導缺乏對內部控制知識的基本了解，內控意識淡薄，重事業發展、輕內部管理，對建立健全單位內部控制抱著有沒有無所謂的態度；有的單位的內部會計控制制度的制定生搬硬套，沒有從自身實際情況出發，制定好的內部會計控制制度也是流于形式，只是“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，失去了它應有的作用。

2.內部控制制度不健全。財政部制定的《企業內部控制基本規范》主要是針對企業的，對行政事業單位的適用性較差。大部分單位都是根據自己單位的管理經驗建立一些內部會計控制制度，但從實際操作來看這些內部會計制度不夠健全不科學，在實際工作中仍然會遇到一些制度上找不到的控制內容，而單位并不及時根據經濟環境變化和業務特點及范圍的調整及時修訂完善內部會計控制制度，單位的內部會計控制制度制定好后一成不變，極大削弱了內部會計控制制度的效力。

3.部分單位財務管理人員的素質不高，不能很好地適應內部控制工作的需要。現階段，由于行政事業單位會計核算較為簡單，對會計業務素質要求不如企業那么高，財務管理的地位未能有效體現，財務人員的素質、職業道德水平參差不齊，導致對內部會計控制制度的認識水平不一。還有個別單位的財務人員由業務人員兼任，對財務知識不了解，缺乏對違法違紀行為的辨別能力，在執行會計制度、法規的過程中很容易出現偏差和錯誤，從而造成不應有的損失。

4.缺乏對單位內部會計控制的監督。很多單位沒有設立獨立的內部審計機構，單位的內部控制制度的執行情況往往由單位的財務部門來承擔，這就使財務部門自己監督自己，影響了內部會計控制作用的發揮。

三、加強與完善環保事業單位內部會計控制的建議

（一）提高內部會計控制意識，強化單位負責人的會計與內控責任，各部門增強內控意識，為創造良好的內部控制環境服務。按照《會計法》和《企業內部控制基本規范》的規定，單位負責人是單位會計工作和內部會計控制工作的第一責任人，要對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。因此，要建立健全內部控制，單位負責人應提高認識，強化“第一責任主體意識”。單位負責人要帶頭學習有關財務會計知識和內部會計控制基本規范等法律法規，定期聽取本單位預算執行和財務管理情況匯報，支持財務部門開展工作。同時，財務部門要提高自身素質，提高建立健全會計內控的責任意識；實施會計內控不僅是財務部門的事，有關經濟業務涉及到的所有部門都是內控的范圍，單位內各部門都應具備內控理念，強化內控意識，與財務部門共同承擔內控責任。在單位負責人和全體員工共同努力下一定能創造出良好的內部控制環境，使單位的內部會計控制工作得到有效實施。

（二）不斷健全內部會計控制制度體系，規范單位內部行為，提高財務管理水平。環保事業單位在制定內部會計控制制度時應結合本單位的實際情況、工作特點以及以前的各項制度，參照財政部制定的《企業內部會計控制規范》和《會計法》等相關法規制度來制定本單位的內部控制制度，讓這套制度更加適應當前的發展形勢和本單位實際工作，并且制度建立后，要隨著時間和環境的變化而不斷修改和完善內部控制制度，不能一成不變。

在制定內部會計控制制度過程中應注意三個方面：一是建立、健全崗位責任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。在機構設置與崗位分工時要確定哪些崗位和職務是不相容的，要明確規定各個崗位和機構的職責權限，責任到人，避免越權扯皮現象發生。二是明確程序制約，尤其對于重大對外投資、資產的購置及處置、基建工程、資金調度、超預算支出和其他重要經濟業務等事項的決策和執行的相互監督，相互制約程序應當明確。三是堅持以預防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會計工作發生低效率或不法行為，如建立有效的組織控制、程序控制、人事控制、紀律控制等。

（三）提高會計人員素質，加強日常管理，促進會計基礎工作規范化。環保事業單位會計人員應加強學習，不斷更新、補充、拓展知識和技能，進一步掌握內部會計控制制度和相關財經法規政策，重視改進環保事業單位的會計基礎工作，加強對環保事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，全面提高自身素質。

（四）加強內部審計工作，保證內部會計控制制度的順利、有效運行。實施內部審計是單位內部會計控制的重要組成部分，通過內部審計工作檢查內控制度的執行情況，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度。因此，環保事業單位要重視和強化內部審計工作，保證內審的獨立性，充分發揮內審在內部會計控制中的監督評價作用，保證內部會計控制制度的順利、有效運行。