淺談經濟責任審計風險的成因與防范

高麗華

經濟責任審計風險是指審計對象中存在重大缺陷，審計機關或審計人員因做出錯誤審計結論，發表不當的審計意見而導致其承擔相關責任的可能性。審計人員只有認真分析、恰當評價，才能規避風險，使審計風險降到可接受的低水平。

一、經濟責任審計風險存在的原因

1.社會經濟監督體系上的缺陷。經濟責任審計的有效性是經濟責任審計的目標之一，它的實現必須依賴整個社會監督體系的支持。但在宏觀管理控制體系中政府機關、主要領導干部的權力過大、過分集中，使監控流于形式，決策時存在著一定的隨意性和盲目性；在微觀管理監控體系中，組織性監控制度的設計存在嚴重缺陷，一些部門、單位“一把手”個人行為獨斷，經濟責任審計無法對各種非法的缺乏理性的管理行為進行有效的查證。使經濟責任審計效能無法正常發揮，存在潛在審計風險。

2.經濟責任審計體制上的缺陷。獨立性是審計最本質的特征。在現代審計關系中，要求審計人與審計委托人、財產所有人或財產管理人均無經濟利害關系，審計人只有處于絕對獨立地位，其審計結果才具有客觀性、公正性、權威性，但我國經濟責任審計所采取的委托方式主要是“強制性委托”，委托組織化傾向十分明顯，審計機關受雙重領導的審計管理體制和實際存在的行政干預造成審計的獨立性不強，使審計人員的責任心與原則性受到嚴重威脅，對發現的問題難以充分揭露、客觀評價。另外，在經濟責任審計中還存在經濟責任難以區分的問題，致使審計責任難以界定，其審計結果運用不到位。

3.社會公眾對經濟責任審計功能的期望值過高。社會公眾希望通過經濟責任審計懲治腐敗，凈化經濟環境。但經濟責任審計不具備查證領導干部個人重大違法犯罪行為的功能，領導干部貪污受賄的資金，往往與其所在單位提供會計資料和實物資產的查證無關。因而，無法滿足社會公眾對經濟責任審計功能過高的要求，給經濟責任審計帶來很大壓力。

4.經濟責任審計法規建設與經濟責任審計發展的不平衡性。經濟責任審計是隨著我國現代企業制度建立和政府管理體制改革，順應社會經濟發展，而建立的一種審計監督制度，具有一定的超前性。但我國經濟責任審計的法制建設，無論在立法觀念、立法形式，還是在立法內容上都落后于審計實踐的發展，具有一定的滯后性。這不僅影響經濟責任審計工作實踐的規范性，而且影響經濟責任審計結果的客觀性、公正性，進而引發審計風險。

5.審計主體存在的問題和執業要求不相匹配。經濟責任審計涉及的面廣，領導干部任期時間長，換屆是經濟責任審計任務非常集中的時期，由于審計力量不足，對存在的問題根本無法查清；經濟責任審計對象具有客觀復雜性，要求審計人員不僅掌握相關的理論知識，還要具有較高的執業水平和良好的職業道德，但絕大多數審計人員綜合素質偏低，普遍缺乏相應的審計經驗，敏感度不高、對問題的關注能力、綜合分析判斷能力及抵御誘惑的能力差；經濟責任審計起步較晚，在實務上缺乏成熟的經驗，審計人員在執業時隨意性大、操作不規范。這些都會增加經濟責任審計風險。

6.審計客體配合機制存在缺陷。在經濟責任審計中，需要被審計的領導干部及其所在單位給予積極配合。但有的被審計者和被審計單位存在抵觸情緒，需要提供個人資料或單位會計資料時，想盡一切辦法藏匿、隱瞞；有的被審計單位提供虛假會計、統計信息；“先離后審”，“先任后審”現象普遍存在，對離任領導缺乏約束力，使審計流于形式；有的被審計單位經營活動復雜，內部控制薄弱，經營管理混亂，重大錯報風險加大。

7.審計成果運用不到位。組織、紀檢、審計部門對審計結果的運用沒有完善的機制，大都放在了審計實施和聽取情況上，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次地研究和剖析，沒有完善相應的制度，致使同樣的問題反復出現。

二、經濟責任審計風險的控制與防范

1.改善宏觀管理模式，加強法制建設。經濟責任審計風險的控制與防范，不能完全指望審計機關和審計人員通過一定的技術手段來實現，即使審計人員的素質再高、技術再嫻熟、力量再雄厚，也難以控制和防范由于宏觀經濟管理體系和法制建設存在的缺陷所造成的審計風險。因此，要完善領導干部管理機制、權利與責任劃分機制，健全審計結果運用機制，建立有效的權利制衡制度，改革“全部強制委托式”經濟責任審計委派辦法，建立“選擇協商委托式”審計委托模式，從宏觀控制領域和法制建設的角度控制與防范經濟責任審計風險。

2.建立“承諾制”，明確法律責任。審計“承諾制”，即要求審計主體和被審計人或被審計單位雙方就其承擔的責任作出書面承諾。被審計單位及負責人向審計人作出書面承諾，決策、管理、經營行為合理，所提供的資料真實完整，無虛假信息；審計小組向審計委托者作出書面承諾，審計過程高效有序，審計意見客觀公正，無違反審計法規和職業道德的行為。“承諾制”的實施，使雙方的責任明確，能確保審計質量，控制防范審計風險。

3.強化審計人員的風險意識。采取制度與教育并重的方式，雙管齊下，強化審計人員的風險意識。一要健全制度，如完善崗位責任制、審計過錯追究制、考核激勵機制等制度；二要加強對審計人員的法制教育、職業道德教、風險意識教育等，提高其防范風險的自覺性和主動性。

4.提高審計人員的素質和執業水平。根據經濟責任審計的特殊性，審計機關應建立審計小組審前培訓制，對委托成立的審計小組的所有成員，進行相關法律法規及審計實踐新理論、新方法的培訓，增強審計人員對經濟責任審計基本規律的認識，提高審計人員依法審計，堅持“公開、公正、公平”和“以事實為依據、以法律為準繩”原則的自覺性，不斷更新知識、改進審計方法和手段，做到“事實查得清，道理說得明，處理能到位”，提高經濟責任審計工作的質量，降低審計風險。

5.制定規范的審計工作程序，加強審計質量控制。為控制防范因審計主體在審計檢查過程中不規范操作所帶來的檢查風險，審計人員應嚴格按照審計署《審計機關審計項目質量控制辦法》的要求，制訂科學合理的審計工作計劃和實施方案，并對審計工作每一道程序進行嚴格審核把關，實施審計質量全程監控。在審計計劃階段，對被審計人、被審計單位和自身審計力量進行了解、評價，編制符合客觀實際的審計方案；在審計實施階段，認真貫徹審計法規、審計準則和審計方案，正確運用、駕馭獲取審計證據的方法和手段，規范審計工作底稿的編制與復核；在審計終結階段，要根據經濟責任的評價標準和指標體系對經濟責任的履行情況進行評價，在征得被審計單位意見的基礎上，發表不同類型的審計評價意見。規范的操作程序，可避免審計人員在工作中的隨意性，降低審計風險。

總之，經濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領導干部的管理和監督，還會對其任期經濟責任的評價、國有資產的保值、增值產生影響。因此，審計機關和審計人員對經濟責任審計風險的控制與防范應予以高度重視，在執業中保持應有的職業謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現經濟責任審計工作目標。