科研事業單位經濟責任審計初探

劉曉東 高新華

隨著科技體制改革的不斷深入發展，有關各方對經濟責任審計的要求也越來越高。實踐證明，開展領導干部任期經濟責任審計，有利于整治領導干部違法亂紀和貪污腐敗，有利于促進領導干部勤政廉政，有利于科學合理考察、選拔和任用干部，避免用人失察、失誤。但是經濟責任審計風險大，如何進一步規范經濟責任審計工作，提高審計工作質量，科學準確地評價和鑒定領導干部履行經濟責任情況，是經濟責任審計能否深入健康發展的關鍵。

一、加強組織領導，健全各項制度

科研事業單位領導干部任期經濟責任審計是一項綜合性的工作，政策性強，涉及面廣。因此，黨政領導是否重視是做好此項工作的關鍵。1999年5月中辦國辦印發了關于經濟責任審計《兩個暫行規定》，2000年6月又轉發了中紀委等部門《關于認真貫徹落實中辦發（1999）20號文件切實做好經濟責任審計工作的意見》，2000年，國家審計署又制發了《兩個暫行規定》的《實施細則》，所有這些，都使領導干部任期經濟責任審計進一步得以規范化和制度化，同時也有了可靠依據。但“兩個暫行規定”體現的是總的要求和基本的做法，不可能囊括一切。科研事業單位可根據工作實際，針對審計工作中遇到的困難和問題，提出適當可行的具體實施意見。各項制度的建立和完善，可使領導干部任期經濟責任審計做到了有章可循、有法可依，逐步走上了制度化、規范化、法制化的軌道。

二、精心準備，制定方案，做好審計前的準備工作

審計前的準備工作是否充分，直接影響審計的進程與質量。

1.審計計劃和立項。審計機關根據組織人事部門、紀檢監察機關提出的經濟責任審計項目建議，制定年度經濟責任審計計劃。實施經濟責任審計前，審計機關應取得織人事部門、紀檢監察機關的委托。

2.成立審計組，審計組進行審前調查。審計機關選派審計人員組成審計組，并指定審計組組長。審計組成員要進行明確分工，根據審計任務有針對性地學習有關文件，收集資料，掌握信息，歸類整理，去粗取精，去偽存真。

3.編制審計實施方案。這是審計前準備工作的重點。審計組按照重要性和謹慎性原則要求，在評估審計風險的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、方法和步驟，編制審計實施方案。

4.送達審計通知書。審計機關應當在實施審計3日前，向被審計領導所在單位送達審計通知書，同時將審計通知書抄送被審計領導干部本人。被審單位按審計通知書的要求做好準備工作，審計組按審計通知書規定的時間準時進點。

三、科研事業單位領導干部任期經濟責任審計的內容

科研事業單位領導干部任期經濟責任審計，應在財政財務收支審計的基礎上，圍繞被審計領導干部所在單位事業投入及發展情況，重點分清其在親自決定、主持、組織、指揮、參與、安排的重大經濟活動或經濟事項中應當負有的經濟責任。

事業單位領導干部任期經濟責任審計的內容，包括以下幾個主要方面：

（一）被審計領導干部任期內財政財務收支的真實性、合法性和效益情況。

1.被審計領導干部所在單位預算執行與決算情況。主要審查預算編制是否真實、合法，預算執行是否嚴肅認真，有無打赤字預算、隨意增加指標和亂批撥等違紀違規行為；預算內、外收支有無虛報收入、虛列支出，違規使用專項資金等問題。對財政支出效益的審計，一是分析財政支出結構是否合理；二是對重大支出項目和專項資金進行延伸審計，檢查有無損失浪費問題。

2.經費支出是否合規合法，有無將科研、農業、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題。

3.債權債務和往來款項業務是否真實，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業務或截留應當上交國家收入、出借單位資金牟取私利等問題。

4.預算外資金管理使用情況。審計管理使用是否合法，有無擠占、平調、挪用等問題。預算外收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設賬等問題；預算外支出是否符合規定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發錢物和鋪張浪費等行為。

（二）被審計領導干部任期內經濟責任目標、經濟指標的完成情況。

通過經濟責任目標、經濟指標完成情況的對比分析，考核評價領導干部的業績。一般說來，經濟責任審計綜合評價運用的經濟指標主要有：上級主管部門下達的各項經濟指標，主要包括：資產負債率、資產增長率、資產保值增值率等；預算外收入累計額，任職期間組織預算外收入累計數；抵支收入完成率，實際完成與財政核定的抵支收入額之比率；自行抵補行政經費率，抵支收入和預算外支出中補充行政事業經費數額之和（預算外支出中除用于招待、獎金、補助、贊助等非正常支出以外的各項支出合計）與預算外收入累計數的比率；債權（債務）差額及任期內新增債權債務；資產負債率，債務與資金來源的比率；違紀資金率，違紀金額與資金來源的比率。通過對實際指標同計劃（預算）指標比較，本期指標和上期（上年同期或歷史最高水平）的實際指標比較，對領導干部所在單位財政財務收支以及經濟決策、管理決策等進行全面量化考核和綜合分析比較，以便客觀地評價其經濟責任。

（三）內部控制制度及其執行情況。通過對內部控制制度的建設與執行情況的審計，綜合分析被審計單位在責任人任期內經濟管理遵守財經法紀情況，以評價責任人在本單位經濟活動過程中履行職責情況應承擔的經濟責任。內控制度是否健全有效，是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全了部門規章制度并認真執行；會計核算是否符合會計制度的要求，是否建立了現金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內部控制制度，有無因內部控制制度不嚴或領導決策失誤造成損失浪費以及其他經濟事故問題。

（四）國有資產保值增值情況。固定資產是否人賬建卡，安全完整。增減變動手續是否齊備，有無管理不善造成流失問題，有無未經批準擅自處置固定資產，或通過降低轉讓價格獲取好處的問題。固定資產的變價收入是否全部入賬、專款專用。

單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務制度規定的對外投資的基本要求，有無對所創辦實體占用單位的房屋、設備等有形資產和技術、專利等無形資產不進行有效評估計價、不收取占用費、無償使用、所有權變相轉移等造成國有資產在創辦經濟實體中流失的問題。

（五）被審計領導干部任職期間單位資產和財務狀況。通過被審計領導干部所在單位資產和財務狀況的認定，合理劃分離任與繼任領導的責任界限。資產是指事業單位會計核算的貨幣資金、有價證券、實物、應收賬款、固定資產等。通過對資產變化情況的審計，檢查有無流失、損失、浪費等。同時對負責情況進行抽查，審查其是否真實合法，有無虛假負債，看增減變化情況，明確經濟責任。

被審計領導干部任職期間單位資產和財務狀況如何，在一定程度上不僅能夠體現離任領導的業績情況，而且能使新任領導掌握單位的基本財力和其他財務信息，便于加強管理和正確決策。

審計的方法通常是在財務收支審計的基礎上，采取審查核對會計賬簿和財務報告的辦法。主要認定固定資產金額及種類，財政撥款和預算外收入賬面余額，應收款和應付款余額及明細，實有貨幣金額，并作為審計報告的一項重要內容予以簡要說明。

（六）被審計領導干部所在單位與財政財務收支相關的重大決策及執行情況。通過對重大經濟事項的審計，全面掌握領導干部在重大經濟事項決策及實施過程中發揮作用的程度及責任。主要包括重大的對外投資、基本建設、招商引資等出臺的宏觀經濟管理措施及制度建設情況。要對任期內具有重大影響的經濟決策事項進行重點抽查。從最初的可行性調查開始，到決策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調查。通過審查決策資料，查閱相關會議紀要原件及相關記錄，同參與有關經濟決策及具體執行人座談等形式，掌握領導干部重大的經濟決策項目及內容，梳理出與領導干部經濟責任相關的重點審計項目和具體執行的各個環節及其執行結果，全面搞清重點問題的每個環節和細節，查明領導干部有無超越職權決策、盲目決策和個人武斷等問題，客觀評價經濟責任。

（七）被審計領導干部本人遵守國家財經法規及廉正規定情況。通過被審計領導干部執行廉政規定情況的審計與調查，考核其遵守國家財經法律、法規和廉潔自律情況。

1.要通過對被審計領導干部所在單位財務資料的審計，從賬面上收集證據，看其收入來源的合規合法性是否如實申報，有無非法收入等。配發的辦公物品登記、管理、使用情況。特別是手機、電腦、傳真機等貴重物品，要按登記進行核對，看有無丟失、損壞，是否辦理移交手續。

2.利用群眾舉報線索進行核查，也是審查領導干部個人經濟問題的一個重要方式。對群眾舉報與財政財務收支、特別是與領導干部本人經濟責任直接相關又可以通過審計手段能夠核實的問題，應全面加以調查核實。查實領導干部決策管理中存在的問題，落實經濟責任，防范審計風險。對群眾舉報反映不實的問題，通過審計也可予以澄清，也有利于解脫領導干部的責任。

3.對單位違紀違規問題，應在查明違紀事實的基礎上逐項分析產生問題的背景原因，分清是個人經濟問題，還是財政財務收支的違紀違規問題，力求準確把握問題的性質和實質，如實客觀地評價領導干部經濟責任。

四、確保干部管理充分利用經濟責任審計成果

開展經濟責任審計是加強新時期干部管理的要求，但不是最終目的，它的最終目的體現在把成果利用到干部管理中去。由于審計成果利用需要經過一個復雜過程，因而還需要有一定行政措施來加以保證。

（一）完善干部管理和民主監督制度。要堅持依靠黨委政府領導，成立黨政領導牽頭的經濟責任審計工作領導小組，把這項工作列入黨委政府重要議事日程，建立健全經濟責任審計工作聯席會議制度。只有這樣，才能切實把經濟責任審計成果作為評價和判斷領導干部是否具備從事經濟工作所必須的政治素質和決策水平，是否正確履行其經濟職責，是否嚴格執行國家財經法紀的依據。

（二）要建立健全利用審計成果責任追究制度。在確定實施審計對象范圍后，對利用成果的相關事項應加以明確，對違反規定和要求應承擔的責任也要作具體規定。在相關事項中，如在強調對領導干部的任免和提拔一定要經過審計問題上，應明確作出：干部不經審計，組織人事部門不予辦理任用、離職手續，工商行政管理部門不予辦理法人變更登記手續，黨政機關及有關部門不予兌現獎懲或授予榮譽稱號等；在確保能充分利用審計成果問題上也應明確規定：組織、人事部門要充分運用審計結果，對通過審計發現有問題的干部，不應重用、提拔的，堅決不能重用、提拔，誰違背了原則，就追究誰的責任等。只有這樣才能確保審計成果被充分有效地利用到干部管理中去。

（三）要制定具體工作銜接措施。由于干部管理涉及許多部門，為了確保審計成果的科學和有效利用，就必須建立健全一系列行為規范，使該項工作有章可行，依規推進，紀檢、組織、監察、人事和審計各司其職，各盡其責，協調配合，形成合力。也只有這樣，在具體工作中才能做到對領導干部的考察方案和審計方案同時研究，實施和審計同時進行，考察材料和審計材料同時形成，同時匯報，組織部門切實將審計成果作為選拔、任免、使用干部的重要依據，紀檢監察機關將審計成果作為考核干部廉潔勤政情況重要依據。

實行任期經濟責任審計是新時期干部管理的需要，但確保任期經濟責任審計與干部管理有機結合才是新時期干部管理的關鍵。為使任期經濟責任審計結果能在干部管理中發揮作用，組織、人事、紀檢與審計部門要協調配合，審計成果應充分重視和運用，審計監督與組織監督、干部考察、紀檢監察應構成有機整體，在干部管理中形成合力。