中小企業貨幣資金內部控制簡析

陳法恩

（杭州市之江市政建設有限公司，浙江杭州310024）

中小企業貨幣資金內部控制簡析

陳法恩

（杭州市之江市政建設有限公司，浙江杭州310024）

中小企業由于規模小，業務量大且性質單一，貨幣資金的內部控制存在諸多問題，建議采取建立崗位責任制、設置控制點、嚴格審批和復核等措施，加強中小企業貨幣資金的內部控制。

中小企業；貨幣資金；內部控制

內部控制是企業為了維護資產完整，保證會計信息和財務活動合理合法，實現經營目標，在企業內部建立的各項制約機制。貨幣資金是指以貨幣形態存在的資產，它包括現金、銀行存款、外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用保證金、存出投資款等。在一個企業的各類型的資產中，貨幣資金的流動性最強，可是安全性卻最差。貨幣資金的內部控制就是企業為了維護貨幣資金的真實性、合法性、安全性和完整性，保證其流動性以及提高其效益性而在企業內部建立的各項相關的制約機制。本文針對提高當前中小企業貨幣資金的內部控制談幾點初淺體會。

一、中小企業貨幣資金內部控制存在的問題

在實際工作中，中小企業貨幣資金內部控制主要存在以下問題：

1.財務制度不健全。中小企業多為家族式企業，其所有權與經營權密切相關，企業中管財務的多為自家人，平時疏于對貨幣資金的管理，而且中小企業在財務會計人員的錄用上往往無嚴格的招聘程序，也無專門的職業培訓，所以人員素質較低，導致內部控制的執行環節失效，加之中小企業規模小、業務多且簡單，如果建立過于嚴密的貨幣資金內控，內部控制的成本會使其放棄該內控的實施。

2.崗位職責不明確。在很多小型企業中，由于企業規模小，為了節約經營管理成本，聘請的財務會計人員往往不足，對會計、出納的崗位職責并沒有正確地劃分，出納除了負責現金和銀行存款的收付，空白支票的保管，以及現金日記賬、銀行日記賬等的登記外，還保管會計印章，這就為出納私自動用支票，挪用、貪污貨幣資金以及其他違反財經法紀行為留下可乘之機。由此可見，如果沒有以不相容的職責分工為基礎而建立的內控制度，資金的安全性、完整性難以得到保證，最終將會危及企業的盈利能力以及生存能力。

3.現金管理不規范。中小企業為躲避稅收部門對銀行賬戶的審查，或基于中小企業業務繁多且每筆業務金額較少，若每次都送存銀行再取出支付會浪費很多的人力、物力和時間，所以常常將部分業務往來收入送存銀行，不是全部入賬，這樣能減少中小企業的收入，少納稅款，因此中小企業往往超額存放現金，這同樣會損害貨幣資金的安全性。

在中小企業會計人員不足且一般進行突擊清點現金較少的情況下，現金的超額存放使出納容易利用尚未登記總賬的機會，采取少加現金收入日記賬合計或多加現金支出日記賬合計的手段挪用現金。此外，出納在一筆應收款收到現金后暫不入賬，將現金挪作他用，待下一筆應收賬款收回現金后，用下一筆應收賬款收取的現金抵補上一筆應收賬款，以此循環入賬挪用現金。

4.憑證審核不嚴格。中小企業的會計人員不足，對于業務金額小的記賬憑證，往往由一人審批復核，對于金額大的，則由企業的領導直接審批通過。高層領導無法確切了解用款申請人的款項用途，審批復核流于形式，不但沒有起到其作用，還容易成為申報人推卸責任的托詞。審批、復核這兩道程序把關不嚴，導致企業貨幣資金沒有用在著眼點上，這是影響企業長遠發展的一個重要方面。

二、四點建議

為進一步提高中小企業貨幣資金的內部控制，筆者建議采取以下措施。

1.建立崗位責任制。根據分工控制原則，建議建立科學合理的貨幣資金業務的崗位責任制，將不相容的崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。會計、出納兩個崗位必須分開，明確其各自的職責、權限。出納負責本單位貨幣資金的收、付，空白收據、發票、支票等的保管，現金、銀行存款日記賬的登記，但不得編制記賬憑證，不得保管會計印章，不得負責會計檔案的保管，不得負責登記現金、銀行存款等總賬，不得監管稽核工作。出納以外的其他職員，不得接觸支付前的現金，保管好會計印章，會計檔案，及時登記總賬，定期作好現金總賬和銀行存款總賬與日記賬的核對，及時發現不符，查明原因。

2.建立管理制度，并在業務處理中設置控制點。中小企業必須制定相關的管理制度，在現金、銀行存款業務處理中設置控制點及采取相應的控制措施?，F金業務的控制點主要包括：審批、復核、收付、稽核、記賬、對賬、清點和盤點。在這當中，“審批”、“對賬”及“盤點”環節最為重要，對原始憑證進行審批，可以保證經濟業務真實、合理及合法；對賬賬進行核對，可以保證現金收付及會計核算正確，及時發現現金收付和現金賬務記錄中的錯誤。銀行存款業務的控制點主要包括：審批、復核、結算、分管、稽核、記賬、對賬、調賬。在這當中“審批”及“對賬”環節是關鍵。“審批”具有和現金業務處理流程中對應環節相同的重要性；而“對賬”環節則對保證企業銀行存款日記賬同銀行存款記錄相一致，以及糾正各方面差錯的重要作用。

3.嚴格審批、復核流程。企業內部控制的控制點分散在內部會計控制程序之內，審批與復核是貨幣資金內部控制的兩個重要控制點，把握這兩點，能達到事半功倍的效果。

（1）審批人控制點。要提高貨幣資金的內部控制，建立多級的、層層審批的控制點。用款人的用款申請必須先通過基層審批人的審查，因為他們比較了解申請人貨幣資金的用途的合理性，上級審批人在基層審批人進行了初步審批后，貨幣資金的用途真實性便易于了解，從而避免了盲目的審批情況的發生。一項支出有三個以上的當事人來考慮權衡，形成了“用款人、初審人、終審人”三級關系，審批的效果得以提高。

（2）復核人控制點。復核人具備全面的財務專業技能，并且熟悉本單位的經營活動情況。其控制點的作用表現在：復核審批人所運用的權限是否恰當，用款手續和相關單證是否齊全有效，用款金額有沒有疑點，是否計算準確，支付方式、支付單位是否妥當，是否在規定的預算開支之內或者重新修訂了預算。

4.設置內審制度。內審制度既是內部控制的一個重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是獨立于經營活動與控制活動這兩者之外，但是存在于企業之中的一個獨立的評價機構，在貨幣資金的內部控制中，內部審計的目的是保證貨幣資金收付的安全，檢查并監督企業的錢賬分管、審批和報銷等。因此，建議設置內審制度，配置內審人員，強化企業的內控機制管理。如果小型企業沒有辦法設置內部審計機構，也應該指定專門人員進行不定期的檢查會計工作，抽查、盤點庫存現金等。不定期的、必要的抽查與監督，可以達到貨幣資金內部控制的目標。

三、結束語

市場經濟是競爭經濟，作為國民經濟發展重要力量的中小企業要在激烈的市場競爭中生存下去，并且不斷發展壯大，就必須加強內部控制，尤其是加強貨幣資金內部控制，因為這是中小企業迎接市場挑戰，不斷發展壯大的前提。中小企業要發展壯大，就應該結合自身情況，從“不相容職責實行職責劃分，現金和銀行存款這兩項業務的重點控制，審批和復核的關鍵點把握，內審機制的監督以及專業化的資金預算控制”等方面建立和加強貨幣資金內控制度，另外還應該認識到管理者在企業發展中的掌舵作用，更應該重視學習對于整個團隊素質的提高以及內部控制環境所起到的作用。只有這樣，中小企業才能做強、做大，在激烈的市場競爭中站穩腳跟并發展壯大，才能為我國經濟發展作出更大的貢獻。

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（責任編輯：張巧燕）