戰略導向型企業全面預算管理研究

○李 靜 （新疆輕工職業技術學院 新疆 烏魯木齊 830021）

一、戰略導向型企業全面預算管理的概念

全面預算管理是通過全面預算（含業務預算、財務預算、資本預算和籌資預算）來對企業進行管理和控制的，包括預算編制、預算執行和考評等一系列環節。我國許多企業將預算作為財務部門的既定工作，缺乏預算管理觀念，沒有進行過程預算管理，使得預算管理流于形式。

戰略管理是反映企業全面的、戰略性的和方向性的整合管理。作為企業管理學科的一個重要分支，它是企業高層管理人員為了使企業能夠得到長期的生存和發展，在充分分析企業所處的內外部環境的基礎上，確定和選擇達到目標的有效戰略，并將戰略付諸實施并對其實施過程進行控制和評價的一個動態管理的過程。

目前，越來越多的企業認識到重新定位全面預算管理的地位與作用，以企業戰略目標為核心實施全面預算管理，推動企業提升核心競爭力，使企業在一個更高的管理水平上發展。我們不妨將這種全面預算管理模式稱為戰略導向型企業全面預算管理。戰略導向型企業全面預算管理是以企業戰略、項目目標為先導，通過預算實現有限經濟資源的有效分配，量化企業經營目標，落實企業各責任中心職責，維護企業日常經營運作的重要管理工具。

二、戰略導向型企業全面預算管理的特征

戰略導向型企業全面預算管理與傳統預算管理的主要區別在于，要樹立以企業戰略統轄預算的觀念，從而有效解決傳統預算管理以短期年度預算為核心，預算指標與企業戰略脫節的問題。戰略導向型企業全面預算管理具有區別于傳統預算管理的特征，主要體現在以下幾個方面。

1、實施全過程的預算管理

從戰略導向型企業全面預算管理流程圖可知，全面預算管理的核心在于編制預算之前進行企業現狀及未來發展的診斷分析，制定企業戰略，據此確定編制全面預算的指導原則和預算目標。有了戰略定位為先導，后續的預算編制才能使得資源投向符合企業戰略目標，企業資源的分布情況才能夠通過預算清晰地體現出來。同時，借助中長期預算還實現了企業從戰略到戰術的轉化。

圖1 戰略導向型企業全面預算管理流程圖

2、預算指標與企業戰略相結合

企業的“使命”可有多層次的表述，最頂端的是企業目標。它一般是想象而非實際的，如“生存”、“獲利”、“發展”等。戰略目標則是在企業目標下適應環境變化的產物，一般由高層領導者制定并反映利益相關者的期望。相對于企業目標，戰略目標是企業切實可行的行為方向。企業組織形態、外部競爭環境、企業文化等諸多因素都會影響戰略目標的定位。這就造成了企業戰略選擇的多樣性。不同的戰略選擇直接決定企業的發展重點和措施，而這些措施無疑會在預算中體現。

3、預算指標中財務指標與非財務指標相結合

全面預算的核心是財務預算，最終表現為預計損益表、現金預算等一整套預計的財務報表及其附表。因此，財務指標是預算管理的主要表現形式，例如收入、成本、費用、各種利潤率等構成了預算的主要指標與內容。然而，全面預算管理不能忽視非財務指標的作用。在財務指標的基礎上結合使用顧客滿意度、產品質量、新產品開發周期等非財務指標，能夠更貼切地在預算中貫徹企業戰略目標。因為，非財務指標在一定程度上反映了企業管理水平等“軟”技術的提高。

4、管理手段信息化

戰略導向型企業全面預算管理要求企業建立真正貼近市場的管理機制，提高管理效率及企業決策的速度與效率。目前已經有某些企業開始了全面預算管理信息化的探索，即借助計算機技術、依靠網絡信息系統、以ERP等管理信息系統為平臺，開發使用預算管理軟件。利用預算管理軟件，既能從現有的業務、財務軟件采集預算需要的各種數據，又能對業務、財務等系統進行實施監控，極大的提高了管理效率和預算的準確性。

三、戰略管理與企業全面預算管理的內在聯系

戰略管理是企業的長期打算（即戰略目標），而預算管理是企業的短期安排（即預算目標），長短期目標應結合。預算管理與戰略管理的必然聯系和內在邏輯主要體現在以下幾個方面。

1、預算目標應該體現企業戰略目標

預算目標是對企業戰略重點與管理方針的基本描述。從這個角度說預算目標應該具有整體性、長期性和相對穩定性的特征，沒有戰略意識的預算不可能增強企業競爭優勢。

2、預算的戰略性體現不同類型企業的戰略重點的差異

戰略的不同確定了企業的發展思路與方針的差異，所以不同企業和同一企業的不同時間預算管理的目標與重點絕對應該不一樣，預算目標、指標選擇必須適應和體現這種變化。

3、預算管理的戰略性體現在它溝通了企業戰略與經營活動的關系

由于這一關系，企業的戰略意圖得以具體貫徹，長短期預算計劃得以銜接。一般來說，企業戰略是企業長期打算的總括方針，而預算作為一種行動的安排，使日常的經營活動和企業的戰略部署得以溝通，形成了具有良好循環的預算系統。

4、預算管理是企業戰略實施的保障與支持系統

戰略雖然明確了未來的具體目標，但只有通過預算定量化的指標體系才能完成。預算對于戰略實施的重要性在于三個方面：它是配置資源的基礎；它是監測業務運行過程，使其向現實的戰略目標推進的工具；它是進行業績評價的基本標桿。

由此我們認為沒有預算支撐的企業戰略是不具備操作性的、空洞的企業戰略；而沒有戰略引導為基礎的企業預算，是沒有目標的預算，也就難以提升企業競爭能力和企業價值。

戰略目標與預算目標、預算體系的鏈接，可用圖2表示。

四、戰略導向型企業全面預算管理的意義

1、有助于現代企業制度的建設

以戰略為導向的全面預算管理是與企業治理結構相適應，通過企業內部各個管理層次的權利和責任安排以及相應的利益分配來實施的管理機制，這一機制更有助于現代企業制度的建設。

圖2 戰略目標與預算目標、預算體系鏈接圖

2、有助于企業發展戰略的全面實施

市場經濟的法則是優勝劣汰，適者生存，企業如果長期不能盈利勢必會被市場無情拋棄。為適應日新月異的市場環境，企業相應需要尋求一種新型的管理方式，而戰略導向型企業全面預算管理從內容、手段到實現形式，都能夠滿足企業管理各個方面的需要。實現戰略導向型企業全面預算管理可以將各項工作有機地協調在一起，對各項影響總體目標的因素進行綜合考慮和平衡，從而保證目標的實現。

3、有助于企業實現集約經營

推行戰略導向型企業全面預算管理是對企業現有管理思想、管理體制的創新過程，是對企業傳統業務流程的再造過程，也是對企業內部管理權責的科學界定的過程。以戰略為導向企業全面預算的編制過程是企業經營目標的確定過程，是企業生產經營各項具體活動、計劃的確立過程。推行戰略導向型企業全面預算管理有利于優化企業整體資源的配置，對促進盤活存量資產、配置好增量資產具有非常重要的作用。

4、有助于現代財務管理方式的實現

戰略導向型全面預算管理是現代管理科學體系中系統論、控制論在企業管理方面最成功的應用之一，是實現企業管理創新的必由之路。戰略導向型全面預算管理的實質是對資源進行科學合理的配置，靈魂是追求企業價值最大化，理論基礎是系統論和控制論，關鍵環節是技術和經濟的統一。推行戰略導向型全面預算管理是企業管理現代化、科學化、人本化的基礎，是企業適應市場經濟環境，實現企業價值最大化的重要手段。

[1]史志貴：試論推進我國企業全面預算管理[J].經濟師，2007（2）.

[2]謝獲寶：企業預算管理研究[J].財會通訊，2006（2）.

[3]徐一飛：以預算管理發展現代企業內部控制[J].上海會計，2001（2）.