健全醫院會計內部控制

■劉光霞

健全醫院會計內部控制

■劉光霞

隨著醫療服務市場的競爭激烈，加強財務管理，規范財務行為，建立完善會計內部控制制度，充分發揮財務監督管理職能，有利于促進醫院的發展。

結合醫院本身的經營特色，根據相關會計的政策、法規，健全醫院會計內部控制包括以下幾個部分：

統一認識，營造良好的內部會計控制環境

醫院的負責人對內部會計控制的態度，是影響內部會計控制有效性的關鍵因素。領導要明確管理的重心在決策，而決策的科學性則離不開正確可靠的信息，只有建立健全內部會計控制制度，對會計、統計等經濟業務的程序做出合理的規定才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計、統計信息質量的真實性和可靠性。醫院負責人對內部會計控制的態度、認識和行動是內部會計控制運行的基礎，醫院的組織結構、審計監督體系、人力資源政策等也是影響內部會計控制的重要因素。

健全縱橫交錯的內部會計控制制度

縱向是不同管理層次的控制，橫向是不同性質的專業控制，內部牽制制度、崗位輪換制度、內部稽核制度等都是必不可少的，要充分發揮內部會計控制制度的制約功能、反饋功能、激勵功能，并通過實踐活動不斷修正和完善內部會計控制制度，使內部控制制度具有科學性和連貫性，保證其發揮應有的功效。并通過內部控制制度的建立，形成一種積極向上的風氣，使每個職工充分發揮內在的潛能，使病人得到快捷的服務。

健全財務組織管理

建立合理的財務管理體制，根據醫院會計業務的需要，設立獨立的會計機構，實行“統一領導、集中管理”的醫院財務管理體制。財務科管理全院的各項財務工作，院長是醫院財務工作的第一責任人，明確單位領導人對財務工作的領導職責以及會計機構負責人對財務工作的領導職責。建立會計人員崗位責任制以及任用、考核制。根據《醫院財務制度》的有關規定，結合各醫院的實際需要，合理設置會計崗位，做到不同崗位的相互分離、相互制約、相互監督;制定各會計崗位職責，明確各會計崗位任職條件，實行財會隊伍“準入制”，保證會計人員的整體素質;加強崗位業績考核，定期進行崗位輪換。

健全會計基礎管理

會計基礎是會計工作的保障，只有做好會計基礎工作，才能保證會計工作的嚴肅性、完整性和準確性。

1.建立賬務處理程序制度。根據《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的規定使用會計科目，設置會計賬簿，按規定的步驟和方法進行賬務處理，保證會計核算的客觀性、一致性、及時性、重要性、全面性等。

2.建立財務稽核制度。明確稽核人員的職責、權限以及稽核內容一般由財務科長和總賬會計兼任，對會計記賬憑證、賬簿、賬務報告等按照規定要求進行審核。

3.建立內部牽制以及財務監督制度。記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、賬物保管人員的職責、權限應當明確，并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行相互監督、相互制約程序應當明確;財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;對會計資料定期進行內部審計的辦法，程序應當明確。任何一項經濟業務的辦理，必須由兩個以上部門或人員分工辦理，經辦人員之間相互牽制、相互制約、相互監督;出納人員不得兼任資產保管、收入、支出、債權、債務賬目的登記工作，以及稽核工作和會計檔案管理工作;審批支付款項的人員不得擔任采購、出納工作；物資核算與物資保管崗位分離。

4.建立財務審批制度。任何一項費用支出，必須先由科室負責人初步審核并簽字，然后由財務科科長審核，經院長實行一支筆批報。大額費用支出項目必須申請院辦公會研究決定。

5.建立原始記錄管理制度。原始記錄是在經濟業務發生時取得或填制的原始管理和核算資料；是對經濟業務活動有關事項的直接記載；是加強經濟核算和管理的基礎。據此，對原始憑證記錄的簽發、傳遞、程序、匯集、反饋等，要明確有關人員負責，以確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性。

6.建立票據管理制度。對醫療服務收費收據、行政事業單位結算憑證、向銀行購領的銀行結算空白支票，以及院內印制使用的票據等醫院所有票據的購領、印刷、保管、繳銷、管理統一歸財務科管理。財務科必須按有關票據管理規定進行印刷、購領、使用、保管。

7.建立檔案管理制度。財務科指定專人保管會計檔案，按期整理立卷，裝訂成冊，登記會計檔案保管清冊，按檔案管理規定明確會計資料的歸檔、調閱、銷毀等管理制度。

加強計算機系統的內部會計控制

隨著會計電算化的普遍應用，防止計算機犯罪已成為當務之急。計算機技術的復雜性以及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統的內部會計控制制度難度更大，不僅要注重軟件開發時的系統控制，把應用程度設置成不可讀或隱含文件，對數據文件進行加密，及時備份數據文件，還要加強日常維護的控制，嚴格按工作崗位設定每個操作人員的權限，設定操作口令，如果可能最好使用密碼盤。嚴格按操作權限和操作流程辦理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，完善會計人員崗位責任制。

健全預算管理

計劃經濟條件下，醫院實行政府撥款，預算管理并沒有起到很好的控制作用。隨著市場經濟的形成，政府只擔負部分人員費用，醫院的生存完全依靠自身的經營狀況，實行預算管理，控制成本支出，是醫院經營管理的關鍵。所謂預算，就是客觀反映組織的財政計劃。它詳細地闡述了資金的來源，以及資金的使用去向，提供了一個體現組織經營績效的框架。建立預算管理制度，按照國家有關醫療衛生事業的方針、政策，根據醫院事業發展的需要，采用零基預算法，編制醫院年度財務收支計劃，在提高社會效益前提下，進一步增強收支管理責任。充分調動各方面增收節支的積極性，堅持收支統管原則、統籌兼顧原則、積極穩妥原則、以法理財原則。

健全收入、支出管理

建立收入管理制度，醫院在開展業務活動過程中取得的業務收入和從事其他活動依法取得的收入，要嚴格執行國家規定的價格政策和收費標準，建立健全價格公示制度，明碼標價，提供病人住院清單等。收費必須使用財政部門統一監制的收費票據，醫院取得的各項收入必須全部入賬，由財務科統一管理，統一核算，院內各科室不得自行收費，任何個人不得私自收費。

建立支出管理制度。醫院發生的各項支出要嚴格按批準的預算，按規定的費用開支標準，有計劃、有步驟、合理地安排使用。為了提高醫院的社會效益和經濟效益，加快醫院改革發展的步伐，醫院應實行科室全成本核算，制定科室全成本核算細則。

健全資產管理方面

建立實物資產管理及財產清查制度。對醫院實物資產的入庫、領用、調撥要按規定程序，辦理有關手續，正確進行會計核算。為了加強資產管理，醫院應定期不定期地對醫院的流動資產和固定資產等進行全面或局部清查，對清查中發現的問題，應查明原因，明確責任。做到各種資產賬賬相符、賬實相符，確保醫院資產的完全完整。

健全工程項目管理方面

建立工程項目管理制度。明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工作項目的核算、招標、投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程項目建設過程中的舞弊行為。

確保會計內部監督有效運行的外部措施

如何能使這些內部制度和控制程序落實，發揮最佳效果，應當借助外部的各項法規和措施。第一，法人負責制。由會計人員行使會計內部監督，主要對法人負責，而法人最終承擔會計責任;第二，政府部門定期或專項審計，并在實施審計的過程中充分肯定并支持會計內部監督，這將對法人和業務及管理科室起極大的規范作用;第三，政府作為管理者，對各單位會計信息質量存在的問題，應當追究醫療機構法人的責任;第四，會計人員應當承擔一定的社會責任，可以通過職業道德和職業紀律約束，并由會計人員自律性組織負責檢查監督;第五，提高會計人員素質，完善會計服務體系。高素質的會計人員是會計工作水平提高的基礎，也是會計系統運行過程合理有序的保證。因此，應建立會計人員繼續教育機制，實現會計人員知識更新，同時加大培訓力度，使會計法規的內容為會計人員所了解和掌握，表現于會計行為之中，使會計內部監督更有效果。

健全醫院內部會計控制，完善醫院財務管理制度，關系到醫院財務管理體系的發展，做好醫院內部會計控制，有利于醫院的經營與發展，為醫院戰略目標決策的指定與實施起到了促進作用。因此，我們堅決執行醫院內部會計控制制度，做好財務工作，發揮財務職能，為醫院的發展與建設做出貢獻。

（作者單位：天津市第一中心醫院）

責任編輯：陳秀麗