從一起超期維權案例引發對納稅人權利與義務的思考

2009年11月6日，總局下發了納稅人權利與義務公告，首次以規范性文件形式系統闡述了納稅人依法所享有的權利和應履行的義務，鼓勵納稅人正確維護自身權益，促使各級稅務機關和稅務人員重新認識納稅人權益，是稅務部門著力推進依法治稅和推動納稅人權益保護的重要舉措。本文通過剖析一起超期維權案件，結合基層工作實踐，從納稅人自身和稅務人員執法兩個角度對納稅人權利與義務的現狀進行剖析，并提出解決問題措施，以期進一步完善我國的納稅人權利保護體制，使納稅人的合法權利得到有效地保護。

2008年7月，國稅局稽查部門在對某公司涉稅情況進行檢查中發現，該公司承接某賓館中央空調設備及其安裝工程決算總額為44萬元，但該公司僅對其中空調銷售收入19萬元向稅務機關申報，對安裝收入金額為25萬元以合同轉包為理由未申報納稅。稅務機關依法確認該安裝業務收入為增值稅混合銷售收入，涉及稅款、滯納金和罰款共計7.3萬元。并及時發出行政處罰告知書，該公司沒有要求聽證。稅務機關于2008年9月下發了《稅務處理決定書》和《行政處罰決定書》。

2009年2月，該公司以“無水電及空調工程安裝資質”為由請求某人民法院將《建筑工程施工合同》確認無效，終止履行。又于2009年4月23日，以稅務機關不應該以無效的合同為確認收入基礎、不能確認混合銷售為由，向人民法院遞交《行政起訴狀》，請求法院判令返還稅款、滯納金、罰款7.3萬元。

一審法院經審理裁定以其超過訴訟時效為由駁回原告起訴，但該公司認為稅務機關沒有口頭告知其享有行政復議和訴訟的權利，且公司財務負責人盲目簽收，根據最高人民法院《關于執行<中華人民共和國行政訴訟法>若干問題的解釋》的規定，沒有超出訴訟時限，向市中級人民法院提起上訴。在二審過程中，上訴人通過法庭辯論和調解，方表示服從原審裁定，申請撤回上訴。案件雖然過去，通過本案起訴、應訴，再起訴、再應訴，給稅務機關、稅務人員以及納稅人都帶來許多反思。

一、納稅人對自身權利與義務知行的現狀

（一）納稅人對自身權利與義務知之甚少。在國家稅務總局發布納稅人權利與義務公告后，筆者所在的區國稅局在進行稅法宣傳中，實施了一項名為“納稅人，您知道您的權利嗎”的調查活動，共有300人填答了問卷，其中只有12％的受訪者了解納稅人的權益，“完全不知道”的約占5%，其余80％多的人則處于“知道一點點”的狀態；17％的人說自己想行使權利，但不知道怎么辦，對不服稅務機關處理決定的，基本上采用的是上訪找領導的方式，似乎只在很“無奈”的情況下才進行起訴，而對復議權、訴訟權、聽證權等卻不知道或不知道細節。在本案中，該納稅人就是因為不知道聽證的權利和如何具體使用行政訴訟權，在處罰告知其可以聽證時未申請聽證，在時距文書送達之日達209天方才提起行政訴訟，大大超過了《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九條規定的三個月期限，最終導致被駁回。

（二）納稅人自覺履行義務意識令人堪憂。本案中上訴人明顯少申報了應納稅款。多年來，全國范圍內因納稅人無視法律義務、隨意處理涉稅業務、不履行納稅而被處罰、被追究的案件屢見不鮮。從目前形勢看，受社會環境、執法環境、傳統觀念和征管手段等因素影響，一些人追求經濟利益，納稅意識淡薄，偷逃稅手段日趨智能化和隱蔽化，企業改制、產權重組、關聯交易日益增多，現金交易、賬外經營已形成偷稅鏈，查處偷稅難度不斷加大，今后偷稅與反偷稅也將長期存在。

（三）納稅人對待主動維護權利視之漠然。納稅人充分關注自身權利義務的案例卻是少之又少，大多數人對此是漠視的態度，無所謂有也無所謂無。就筆者所在的區局，自1994年國地稅分設以來，僅有兩起納稅人要求聽證案件，一起行政訴訟案件（即本案）。在本案的案情中也可以看出，稅務機關在擬對其進行行政處罰時，對其聽證、復議、訴訟的權利通過告知書的形式進行了告知，但該公司接收人員只是簡單地在送達回證上簽字，而對告知條款視之無睹，更沒有認真研讀，事后還以送達人員沒有口頭告知其相關的權利義務為由進行申辯，顯然蒼白無力，毫無法律效力。

（四）納稅人對自身權利與義務維之乏力。一是由于企業辦稅人員的素質參差不齊，有的對企業財務只能進行簡單處理，加之可能對稅法的理解不到位，從而造成稅收風險，如在本案中，該納稅人沒有要求聽證和申請行政復議，而是一再強調是企業財務人員做帳不規范造成的，沒有以違法做帳來謀取利益的動機取向，不應受到處罰，同時又采取了到法院申請撤銷合同的錯誤做法。二是受潛規則的影響較大，以及稅務部門存在極少數人員以權謀私、以稅謀私，使得納稅人寧愿相信社會潛意識“關系”而不愿意利用法律、法規。本案中該公司就曾通過社會上方方面面關系向稅務局施壓，企圖退還稅款、罰款。

二、稅務人員對維護納稅人權利的現狀

（一）各項征管措施的實施客觀上對納稅人維權形成阻力。從防范和化解稅收風險的角度，國家必須出臺很多的征管措施，并不斷加大力度，客觀上讓納稅人處于從屬的地位，這也必然導致了納稅人在某些權利方面受到損害，如隨著征管信息化的發展，絕大多數稅務機關要求納稅人實行網上申報、網上報稅、網上認證發票、網上開具發票等，有的地區甚至要求網上辦稅面要達到100%，這雖然從很大程度上可以加大信息化控管力度，增強稅務機關對納稅人的監控能力，但另一方面除了納稅人要負擔購買計算機、打印機、金稅器具以及上網費用等成本之外，由于網絡保密的嚴密性等原因，對納稅申報方式選擇權甚至保密權都會構成一定的阻力。

（二）稅務人員對納稅人權利認識不足也會造成一定影響。一方面少數稅務人員在日常稅收征管中過分強調稅務機關代表國家對納稅人進行監督管理，要求納稅人服從、被支配和履行義務，對維護納稅人權利的積極性、主動性不高，不能充分考慮納稅人正當合理的需求，如指定申報方式、反復索要納稅資料等等，都會在一定程度上侵害納稅人的權利。另一方面是部分稅務人員不能正確理解維護納稅人權利與公正執法之間相輔相成、辯證統一的關系，對納稅宣傳的力度不夠，沒有把它提升到有利于提高稅收征管質量的高度加以重視。如在本案中，該納稅人對外包收入，稅務機關如能及時將有關政策宣講到位，讓納稅人及時糾正錯誤，正確履行納稅義務，就可以免于不必要的處罰。

（三）稅務人員的自身素質和服務水平有待于進一步提高。有的稅務人員的綜合素質還不能完全滿足納稅人的合理需要，稅收政策掌握不夠熟練，工作方法簡單，缺乏耐心細致的解答和溝通技巧，在積極善意提醒、主動耐心糾正方面措施不夠，納稅服務的手段滯后。這些也導致了部分納稅人由于心存僥幸或心理失衡，降低了對納稅義務的遵從度，造成了納稅權利義務履行的偏差。

三、現代稅收征管必須加強對納稅人權利與義務的告知與維護

權利是人類文明社會所具有的一種實質性要素，它既是人的基本價值追求，也是社會文明演化進取的不可少的力量。權利和義務具有平等性、現實性和統一性，兩者相互依存、相互促進、互為條件。多年來，國內納稅遵從度一直不太理想，這其中既有納稅人的思想覺悟和納稅自覺的問題，但更為關鍵的原因，可能還是在于稅務部門長期缺乏保障納稅人基本權利的意識，導致過分強調納稅義務而忽略納稅人權利?；鶎佣悇諜C關是維護納稅人權利與義務的實際執行者。因此，我們必須更好地理解總局“告知書”的發布初衷，加強對納稅人權利與義務的維護，以此作為稅務機關轉變觀念、注重納稅人權利與義務平衡的一個良好開端。

（一）立足宣教。一是加強對納稅人權利與義務的宣傳教育，讓納稅人更加清楚納稅過程中的權責，正確指引好納稅人享權利、盡義務。方便其準確、快捷地完成涉稅事宜。二是加強對稅務人員的宣傳教育，要求稅務人員深刻領會公告的精神實質，積極轉變執法服務觀念，重新定位執法服務的價值觀，牢固樹立征納雙方法律地位平等和保護納稅人合法權益是稅務機關和稅務人員法定義務的理念。通過積極做好納稅人咨詢解讀需求平臺推廣應用工作，定期組織稅收政策咨詢解讀活動，落實納稅服務12366熱線、“定期坐堂制”、“專家咨詢日”等制度，建立一個系統性、全方位的稅收宣教平臺，讓征納雙方將各自的權利與義務捻熟于心。

（二）規范遵從。以提高納稅遵從度為根本目標，嚴格按照稅法的規定履行各自的權利與義務，就是最好的維護權利和履行義務。一是納稅人要提高對納稅義務的遵從度，提高對自身權利的關注度和維護度，強化主動糾錯的激勵機制和知錯不改的懲戒機制。二是稅務機關要提高對稅收服務的遵從度，提高對自身執法權利的力度和規范度，提高納稅人對執法和服務的滿意度。通過進一步完善納稅服務、規范行政執法、強化稅收管理，在內容和形式上做到豐富內涵擴外延，提升層次求實效，嚴格按照規定接收、使用和傳遞納稅人的信息，保障納稅人的涉稅信息保密權。讓執法在服務中規范，讓服務在執法中升華。

（三）強化監督。一是要切實保障納稅人的監督權。以權益維護為著力點，強化內外部監督機制建設，完善集納稅人需求收集、分析、處理于一體的快速響應和保障機制，不斷拓寬納稅人投訴的渠道，加大對納稅人投訴問題的查處力度，進一步完善納稅人投訴查實待崗制等制度，約束自由裁量權，確保權力公開、透明、高效行使，使得納稅人的需求得到及時響應和有效處理。二是要切實保障納稅人的救濟權?！盁o救濟即無權利”，沒有相應的稅收救濟權，納稅人的稅收權利就形同虛設。積極創造條件，修改救濟渠道中的不合理因素，為納稅接近司法正義提供方便。三是建立納稅人維權組織，增強納稅人權利行使能力。與代表國家行使征稅權的征稅機關相比，納稅人顯然處于劣勢地位，單靠納稅人本身之力量，很難有效維護自身合法權益。為此，納稅人可以成立自己的協會，代表納稅人參與稅收立法活動，為納稅人提供納稅咨詢服務，及時了解納稅人對現行稅法、稅收征管的意見或建議，反映納稅人意愿，接受有關納稅人申訴。

（作者單位：淮安市淮陰區國家稅務局）