“營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃探討

在施工企業財務管理工作中，“營改增”的實施和推廣為其帶來雙面性的影響。一方面，對于施工企業經常出現的重復稅收情況，“營改增”政策的實施可以從一定程度上對其進行改善，從某種程度上說，這對施工企業的稅負壓力可以進行適當的控制和降低。從這方面來說，“營改增”政策的實施，可以促進施工企業財務管理體系的改革，在一定程度上降低施工企業運營成本。另一方面，“營改增”政策的實施需要施工企業對傳統財務管理模式進行改變，這在一定程度上增加施工企業財務管理稅務籌劃的壓力。本文在此基礎上，針對“營改增”后施工企業管理中的稅務籌劃進行深入的探討。

一、“營改增”的實施給施工企業造成的影響分析

(一)“營改增”對施工企業財務管理造成的影響

對于施工企業的生存和與發展而言，“營改增”政策的實施為其創造了一種新的局面和形勢。在對企業財務進行管理的過程中，必須要根據實際情況在處理增值稅賬務方面進行適當的調整和改變，充分考慮賬目價值和稅額，確保施工企業財務管理需要能夠給予稅務籌劃的前提下得到有效的滿足。以施工投資視角觀察，在施工企業的總投資中，勞務費用占據了百分之三十左右。“營改增”政策實施以后，施工企業無論是稅額還是賬目價值方面都得到有效的調整，其成本也因此得到大幅度的降低和合理的控制，但是在實際工作中，需要對賬目價值和稅商進行分析和處理，讓施工企業財務管理工作的量可以得到擴大。怎樣才能將這方面的工作做好，是現階段施工企業亟待解決的問題之一[1]。

(二)“營改增”對施工企業發票管理造成的影響

購買施工材料是施工企業在實際施工過程中必須要落實好的一個環節，而這個環節中涉及到很多的問題，包括增值項進項稅額抵扣以及稅額核算等。有些無良供應商為了實現自身利益最優化，在實際交易過程中開設一些虛假的發票，由于這些虛假發票不具有合法性，導致增值稅在抵扣過程中難以得到實現的情況發生。而“營改增”政策的實施，可以在一定程度上對這一現象進行控制。在發票開具和實際管理過程中，施工企業必須要實事求是地對發票加強管理。在這種情況下，施工企業怎樣才能在最短時間內整理發票、審核發票和收集發票工作，會在一定程度上對施工企業稅收籌劃造成不同程度的影響[2]。

(三)“營改增”對施工企業稅負造成的影響

對施工企業的稅負進行有效的控制和降低是“營改增”實施的主要目的，在這個基礎上實現經濟效益的最優化，促進施工企業的穩定發展和持續進步。但實際上，大多數施工企業在具體的管理活動中采取的是粗放式管理方式。這種情況下，對于“營改增”的需要，施工企業的財務管理機制通常無法適應，導致原本降低目的沒有辦法達成，甚至還會導致施工企業稅收負擔在一定程度上有所增加。除此之外，在成本控制方面，施工企業還存在明顯的不足，這種情況下，“營改增”政策的實施反而增加了施工企業的稅收壓力。

二、“營改增”后企業財務管理中存在的問題

(一)施工企業自身財務管理方面的不足

就目前實際情況來看，很多施工企業在實際管理過程中還采取傳統的思想理念。集約型財務管理思想和現代管理理念有所缺乏，在實際承包工程的過程中對由材料成本和人工成本造成的稅負壓力有所忽略，進一步導致施工項目出現資金匱乏等各種風險。對于這種沒有一定預警能力的管理模式，施工企業沒有進行及時有效的提醒，導致進項稅管理沒有一定的針對性。這種情況下，“營改增”的相關要求對施工企業進項稅額抵扣的相關申請就會造成一定的限制[4]。增值稅從某種程度上說是價外稅的一種，對于相關增值稅和價款已經進行了扣除。但是在相關項目承包合同中，這一點通常沒有得到充分的體現，導致財務管理部門稅務籌劃工作難度有所增加，也在一定程度上增加了施工企業的運營成本。

(二)施工企業財務管理人員業務水平較低

要想將“營改增”的價值和效能充分發揮出來，企業財務工作人員必須要正確理解“營改增”的內容并做到科學掌握，只有這樣才能有效控制和降低施工企業在實際運營過程中產生的成本。但是在實際工作中因為傳統稅務籌劃思想的作用，很多新的稅務制度通常難以適應。還有些財務管理人員不重視這次的稅務制度改革，也沒有對此進行深入的研究。這種情況下，在施工企業想要利用“營改增”政策降低和控制運營成本的時候，往往出現無法拿出可行的、合理的、有效的稅務籌劃方案的情況，導致企業因此造成嚴重損失[5]。

(三)施工企業稅負壓力不降反升

“營改增”政策的推廣實施可以在一定程度上降低施工企業的稅負壓力，這也是“營改增”政策實施的主要目的之一，但是達到這個目的的前提是要對“營改增”政策進行科學合理的使用。如果施工企業沒有科學把握“營改增”的具體內容，也就很難將其作用和價值最大限度發揮出來。“營改增”政策如果沒有得到科學的運用，施工企業的稅負壓力不僅得不到控制和降低，甚至還會出現上升的趨勢。施工材料費用和人工費用隨著經濟的發展以及我國人口老齡化進程的加快也呈現出逐日遞增的趨勢，特別是我國的人力成本。從某種程度上說，這就造成我國施工企業的競爭優勢越來越不明顯。而“營改增”政策的實施，沒有對這部分人力成本加以抵扣[6]。除此之外，由于增值稅發票的缺乏，施工企業采購的原材料也得不到有效的抵扣，這也意味著“營改增”政策所帶來的好處往往并沒有被施工企業充分享受。

三、“營改增”后施工企業在財務管理稅務籌劃中采取的應對策略

(一)提升稅務籌劃能力

為了將“營改增”的價值最大限度發揮出來，確保“營改增”改革可以降低納稅人的稅負。施工企業在對老項目進行繳稅之前要對每個項目的稅負多少進行預測，在這個基礎上判斷是選擇一般征收還是簡易征收。在價稅合計不變，并且材料購進金額要比合同金額低一定的比例時，財務管理工作人員應當根據實際情況選擇簡易計稅。這種計稅方式相對于一般計稅而言其增值稅的稅負要低一些。 為了實現施工企業整體稅負的降低，施工企業對于新項目要做好增值稅進項稅、增值稅銷項稅的納稅籌劃工作。除此之外，在對供貨單位進行選擇的時候，施工企業盡量選擇一般納稅人身份的廠家，在這個基礎上取得正規的增值稅專用發票，防止后期出現無法抵扣的情況[7]。

(二)結合自身實際情況選擇企業納稅人身份

眾所周知，建筑施工行業涉及較多的工程領域，所以在進行增值稅繳納的時候需要根據不同納稅人的身份對相應的稅務進行承擔。所以，做好施工企業財務管理稅務籌劃工作變得非常重要。有一些施工企業在實際運營過程中不會產生應交增值稅，對于這種情況，在實施具體稅務籌劃工作的時候可以使用稅負比較的方式來進行。除此之外，如果小規模增值稅納稅人要轉變自身的身份，成為一般納稅人，必須要對自身的實際情況進行充分的考慮。比如，自身是否建立了完善、健全的會計核算制度。同時還要根據實際情況聘用專業能力比較強的會計人員對企業財務管理稅務籌劃工作進行實施。

(三)加強對“營改增”的重視并做好相應的落實工作

施工企業要想充分享受到“營改增”政策的好處，必須要將其研究透徹，換言之，施工企業只有科學的、有效的理解“營改增”政策內容，才能充分利用“營改增”政策提升自己在激烈市場中的競爭優勢。這也意味著，施工企業必須要針對“營改增”政策及其實施策略給予應有的重視，特別是對那些難以進行進項稅抵扣項目，要根據實際情況做好相應的調整工作。舉個簡單的例子，對于一些不常用的施工機械和施工設備要進行梳理，通過這種方式實現資金投入的有效控制和降低。這種方式實際上也是降低施工企業稅負的一種。在實際工作中，財務部門以及相應的管理工作人員要認識到“營改增”在施工企業成本降低中的優勢并對其優勢進行學習，在此基礎上增加對“營改增”政策的重視程度并加大推廣程度，將財務部門工作人員的主動性和積極性充分調動起來。

(四)針對施工企業管理模式進行完善

在傳統的管理工作中，施工企業過去的管理模式都是粗放式的管理模式，這種管理模式很難適應“營改增”的需要。施工企業要想將“營改增”的優勢和效能充分發揮出來，必須要對管理模式進行創新，讓其適應“營改增”稅務制度。舉個簡單的例子，施工企業可以針對發票管理制定嚴格的、完善的管理制度。確保各類進項稅都可以在一定程度上降低施工企業的運營成本。在改進管理模式過程中，還要結合“營改增”政策實施的具體條件和需求制定相應的稅務籌劃制度。對于稅務籌劃過程中各個部門的責任加以明確，給“營改增”在施工企業稅務籌劃中的順利和高效實施提供可靠的保障。

四、結論

綜上所述，我國稅收制度越來越完善，在經濟調控中發揮的作用也越來越顯著。我國政府以及相關部門要認識到“營改增”的價值并加大對“營改增”政策的推廣力度，將“營改增”政策的價值和效能最大限度發揮出來。

(信陽農林學院財經學院，河南 信陽 464000)

[1] 張翠芳.營改增對建筑業會計核算的影響與有效應對方式略述[J].經貿實踐.2017(18)：87-88.

[2] 楊佳璇，江鴻，金鳳儀，王晶潔.淺析建筑業“營改增”的影響——以A公司為例[J]. 時代金融. 2017(20)：32-33.

[3] 陳蓉.淺談“營改增”新政對房地產業稅負的影響及應對措施[J].中國集體經濟.2016(31)：73-74.

[4] 徐微微.從產業鏈探析“營改增”背景下房地產企業財務應對[J].中國集體經濟.2016(31)：129-130.

[5] 張福梅，胡細英.“營改增”對房地產開發企業的影響探究[J].中國集體經濟.2016(33)：54-55.

[6] 牛文光.“營改增”對建筑企業財務管理的影響與應對措施[J].中小企業管理與科技(中旬刊). 2016(11)：12-13.

[7] 姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業稅收籌劃[J].財經界(學術版). 2014(04)：145.