靜心體味2010年的稅收改革

可以預(yù)期，以資源稅改革率先在新疆“破冰”為契機(jī)，明年1月資源稅改革在全國推開已經(jīng)沒有多少懸念。以此為基礎(chǔ)，環(huán)境稅的開征進(jìn)程也會進(jìn)一步提速。

全面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，將不再是可以暫且擱置的事項(xiàng)。

在我國，消費(fèi)稅在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)節(jié)能減排和拉近貧富差距等方面的功能，將有相當(dāng)大的作用空間。

5月27日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)展改革委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》。在其中，涉及稅收改革的共有六項(xiàng)內(nèi)容：出臺資源稅改革方案，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革，完善消費(fèi)稅制度，研究開征環(huán)境稅的方案。

應(yīng)當(dāng)說，納入2010年稅收改革視野的內(nèi)容，特別是其中的涉及某些稅種的表述，在不少人的眼中，并非都在意料之內(nèi)。

不妨靜下心來，從字里行間中仔細(xì)地體味一下上述六項(xiàng)稅收改革的內(nèi)容。

比如房產(chǎn)稅改革。其實(shí)，人們更加關(guān)注的是有關(guān)它的另一個(gè)稱謂——物業(yè)稅。關(guān)于物業(yè)稅改革的意義，已經(jīng)用不著多費(fèi)筆墨。經(jīng)過為期至少七年之久的關(guān)注、討論以至期待，人們已經(jīng)將調(diào)控房市行情、拉近貧富差距、拓展地方財(cái)源等方面的希望寄托于物業(yè)稅的改革。也正因?yàn)槿绱耍瑥乃粚懭胫泄彩鶎萌腥珪募且惶炱穑嘘P(guān)物業(yè)稅開征的傳聞幾乎從沒有平息過。特別是今年以來，一些帶有明顯的主觀臆斷印記、或雖非空穴來風(fēng)但終歸有違稅收常識的報(bào)道，不時(shí)地出現(xiàn)在包括官方和非官方在內(nèi)的各類媒體上。好似物業(yè)稅的開征真的已經(jīng)近在咫尺，甚至已經(jīng)在某些地方成為現(xiàn)實(shí)，以至于人們必須把物業(yè)稅的因素融入2010年的經(jīng)濟(jì)抉擇之中。然而，這次操用的表述則是“逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革”。這就意味著，在當(dāng)前的中國，開征以居民個(gè)人擁有的住宅為征稅對象的物業(yè)稅，仍處于摸索或謀劃階段。事實(shí)上，以前曾經(jīng)說過，眼下人們所看到或聽到的有關(guān)房產(chǎn)稅或物業(yè)稅開征、試點(diǎn)以及所謂“空轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)“實(shí)轉(zhuǎn)”等類的傳聞或報(bào)道，說到底，不過是現(xiàn)行稅制體系中的房產(chǎn)稅的調(diào)整事項(xiàng)。進(jìn)入2010年稅收改革視野的現(xiàn)行房產(chǎn)稅，當(dāng)然是“老稅”。主要以企事業(yè)單位擁有的房產(chǎn)或房地產(chǎn)為征稅對象的“老稅”，不論做何調(diào)整動(dòng)作，只要不越出現(xiàn)行征收范圍而延伸至居民住宅，便不屬于“開征”范疇，便不是牽動(dòng)千家萬戶心弦的“新稅”——物業(yè)稅。盡管“老稅”和“新稅”最終有可能合兵一處，但從總體上講，開征“新稅”，或者，在“老稅”的基礎(chǔ)上嫁接“新稅”，還有相當(dāng)長的一段路要走。

再如個(gè)人所得稅改革。關(guān)于個(gè)人所得稅改革的方向，也無需贅言。同樣經(jīng)過為期至少七年之久的官方宣傳、各界討論，人們對于所謂“實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，幾乎已經(jīng)達(dá)到了爛熟于心的地步。而且，每當(dāng)提及收入分配制度改革，每逢說到改善民生舉措，甚至于在每年一度的“兩會”上，人們總是要把個(gè)人所得稅的改革問題拎出來。特別是近一段時(shí)間，圍繞將于年內(nèi)出臺的收入分配制度改革方案，個(gè)人所得稅已經(jīng)被當(dāng)作政府所能掌控的一個(gè)有效調(diào)節(jié)手段放入其中。與此同時(shí)，有關(guān)降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的訴求也已成密集之勢，甚至有了所謂“化稅為薪”、“提薪讓稅”的具體說法。然而，在人們的熱切期盼下，這次操用的表述卻是“研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革”。這也意味著，在當(dāng)前的中國，以“綜合與分類相結(jié)合”為改革方向的個(gè)人所得稅制，仍需進(jìn)一步摸索和謀劃。事實(shí)上，迄今為止，受制于現(xiàn)實(shí)稅收征管機(jī)制的“瓶頸”以及納稅人眾多、百姓納稅意識淡薄等現(xiàn)實(shí)的國情因素，建立在“綜合計(jì)征、自行申報(bào)”基礎(chǔ)上的個(gè)人所得稅制，一直在研究層面徘徊。從實(shí)踐層面看，并未有多少前行之舉。在今后的一段時(shí)間，如何將其從研究層面推進(jìn)至實(shí)踐層面，從而成為生活中的現(xiàn)實(shí)，仍舊是我們面臨的主要任務(wù)和基本命題。

可以看出，上述兩種稅的改革，并非如之前社會上所廣為預(yù)期的那樣“箭在弦上”或“一觸即發(fā)”，而是明顯放低了調(diào)門，操用了頗為務(wù)實(shí)、審慎的表述。這對于一個(gè)時(shí)期以來圍繞稅收改革而在各類媒體上掀起的一輪又一輪的炒作之潮，以及由此帶來的足以攪動(dòng)大眾心緒，甚至波及股市、房市行情的各種猜測、傳言等，無疑具有一種降溫的作用。

與之有所不同，納入2010年稅收改革視野的其他四個(gè)稅種的改革內(nèi)容表述，倒是顯得頗為積極而樂觀。

比如資源稅改革和環(huán)境稅開征。關(guān)于資源稅和環(huán)境稅，起碼在近十幾年來，人們一直懷有強(qiáng)烈的期盼。在于去年末召開的全球氣候變化大會之后，這種期盼更加深了一層。無論基于中國是當(dāng)前世界上第一大排放國的現(xiàn)實(shí)，還是從溫家寶總理代表中國政府所做出的有關(guān)減排的莊嚴(yán)承諾來看，到2020年實(shí)現(xiàn)單位GDP二氧化碳排放量較之2005年減少40%—45%，都是一個(gè)必須完成的目標(biāo)。但是，鑒于當(dāng)前中國的減排形勢，人們也能清晰地看到，若不盡快拿出切實(shí)有效的實(shí)招、狠招，對于我們來講，實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，很可能就是一句空話。并且，在當(dāng)前的中國，節(jié)約資源和能源已經(jīng)成為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要方略。正是基于如此的背景，這次操用的有關(guān)資源稅和環(huán)境稅的表述是“出臺資源稅改革方案”和“研究開征環(huán)境稅的方案”。可以預(yù)期，以資源稅改革率先在新疆“破冰”為契機(jī)，明年1月資源稅改革在全國推開已經(jīng)沒有多少懸念。以此為基礎(chǔ)，環(huán)境稅的開征進(jìn)程也會進(jìn)一步提速。

再如城建稅和教育費(fèi)附加。這其實(shí)也是一個(gè)早就應(yīng)當(dāng)提上議事日程的改革任務(wù)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，包括稅收制度在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)制度由“內(nèi)外有別”走向“內(nèi)外并軌”，無論從哪個(gè)方面看，都是一個(gè)勢在必行的潮流。只不過，因城建稅和教育費(fèi)附加的規(guī)模相對較小、所占份額較低，這些年未能擺到重要位置。但是，這一次操用的表述是“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度”。它至少表明，上述兩項(xiàng)稅費(fèi)制度的內(nèi)外統(tǒng)一已經(jīng)進(jìn)入了快車道。全面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，將不再是可以暫且擱置的事項(xiàng)。

還如消費(fèi)稅。作為一個(gè)非獨(dú)立的附加稅種，除了為政府取得收入之外，消費(fèi)稅的另一個(gè)基本功能，就是充當(dāng)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會生活的手段。這幾年，特別是在抵御國際金融危機(jī)的實(shí)踐中，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能得到了淋漓盡致的發(fā)揮，從而為我們成功實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的率先回升向好立下了汗馬功勞。故而，如何進(jìn)一步完善消費(fèi)稅并使之能夠更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已經(jīng)一再提至我們面前。可以看到，這一次關(guān)于消費(fèi)稅改革的表述是“完善消費(fèi)稅制度”。這就意味著，在今后的一段時(shí)間，圍繞消費(fèi)稅的調(diào)整事項(xiàng)還將在已有基礎(chǔ)上密集出臺。注意到缺乏完全意義上的直接稅的現(xiàn)行稅制格局短時(shí)還難以根本扭轉(zhuǎn)，在我國，消費(fèi)稅在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)節(jié)能減排和拉近貧富差距等方面的功能，將有相當(dāng)大的作用空間。

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回顧中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程，任何一次重大的經(jīng)濟(jì)體制變革，都是從打破既有分配格局來展開。此次財(cái)稅體制改革所帶來的影響也同樣如此。

在當(dāng)下，財(cái)稅體制改革也將發(fā)揮出同樣的積極作用。由于國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)多是代海外市場加工，因此這些代工廠的賺錢能力非常有限。統(tǒng)計(jì)顯示，國內(nèi)一般競爭性企業(yè)的利潤率普遍只有3%-5%，微薄的盈利空間限制住資本向勞動(dòng)讓利的能力。由此，盡管監(jiān)管部門要求提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)、推行工資協(xié)商制度，但卻無法改變勞資雙方“零和博弈”的困境，而這才是勞資糾紛頻發(fā)且無法治本的原因所在。所以，必須經(jīng)由第三方力量的介入，重新架構(gòu)市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行結(jié)構(gòu)，才有可能突破既有的瓶頸制約。

由此邏輯來觀察前述六項(xiàng)財(cái)稅體制改革，資源稅和環(huán)境稅的實(shí)施，能夠促使企業(yè)綜合考慮社會成本與企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，把環(huán)保和資源使用成本囊括到經(jīng)濟(jì)成本中，最終改變資源消耗型經(jīng)濟(jì)增長模式的弊病。房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅則有助于實(shí)現(xiàn)公眾財(cái)富的再分配，讓擁有社會財(cái)富多者承擔(dān)更多社會責(zé)任，避免貧富差距進(jìn)一步拉大。這些財(cái)稅制度的優(yōu)化，有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，并拉動(dòng)公眾消費(fèi)欲望的提升，但卻無法在短期內(nèi)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造活力增長，甚至還會因?yàn)橘Y源稅與環(huán)境稅的實(shí)施，進(jìn)一步壓縮企業(yè)的盈利空間。筆者建議未來財(cái)稅體制改革應(yīng)著重優(yōu)化企業(yè)所得稅制度，在短期內(nèi)實(shí)施對企業(yè)所得稅的減免，而在長期則是要降低企業(yè)的綜合稅負(fù)。

鑒于當(dāng)下較為尖銳的勞資矛盾問題，減免企業(yè)所得稅所形成的財(cái)政貼補(bǔ)須明確用于提高工人工資，以此來緩解社會矛盾的激化，此外財(cái)稅補(bǔ)貼也能夠減輕資源稅改革沖擊企業(yè)運(yùn)行。而從長期看，這其實(shí)就是另一次社會財(cái)富結(jié)構(gòu)洗牌的過程。即通過政府財(cái)政轉(zhuǎn)移讓利，降低企業(yè)綜合稅負(fù)來激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活力，最終幫助中國企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”，或者“中國設(shè)計(jì)”的轉(zhuǎn)化。如果說當(dāng)下的分配改革重點(diǎn)是“切蛋糕”，那么長期看就是為了更好地“做大蛋糕”。企業(yè)活力提升必然會反哺財(cái)稅收入，實(shí)現(xiàn)雙贏。