審計(jì)人力資源開發(fā)問題研究

【摘要】 審計(jì)資源配置不合理，開發(fā)、利用不充分一直是制約審計(jì)事業(yè)發(fā)展的突出問題。文章從審計(jì)人力資源的角度，闡述審計(jì)人力資源開發(fā)的內(nèi)涵及意義，并對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源開發(fā)的途徑和方法提出設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)人力資源;開發(fā);途徑

縱觀審計(jì)的發(fā)展歷史，審計(jì)資源的有限性與應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)之間的矛盾日益突出。面對(duì)著強(qiáng)大的社會(huì)需求，審計(jì)資源的短缺問題也逐步提到審計(jì)工作的日程中來。審計(jì)資源的短缺不僅是數(shù)量上的短缺，更是審計(jì)資源質(zhì)量的短缺。審計(jì)資源的短缺不是今天一時(shí)的短缺，而是我國(guó)審計(jì)工作長(zhǎng)期面臨的“瓶頸”問題。實(shí)踐也證明，審計(jì)任務(wù)的日益繁重與審計(jì)人員力量不足的矛盾，一直是制約審計(jì)事業(yè)發(fā)展的突出問題。一方面是審計(jì)資源的短缺，另一方面是審計(jì)資源配置的不合理，開發(fā)、利用不充分造成的審計(jì)資源浪費(fèi)，因此審計(jì)資源的整合和開發(fā)勢(shì)在必行。在此，筆者主要從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度，剖析審計(jì)人力資源的開發(fā)問題。

一、審計(jì)人力資源的涵義

審計(jì)資源是用以獨(dú)立檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并確保其實(shí)現(xiàn)和解除的所有社會(huì)資源。它包括審計(jì)人力資源、審計(jì)技術(shù)資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)組織資源、審計(jì)財(cái)力資源、審計(jì)文化資源以及其他能夠?yàn)閷徲?jì)所用的潛在的社會(huì)資源。

審計(jì)人力資源是指審計(jì)組織擁有或可以利用的一切審計(jì)力量，主要由國(guó)家審計(jì)人員、社會(huì)審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員等構(gòu)成。實(shí)踐證明，審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量是有效履行審計(jì)職責(zé)，完成審計(jì)目標(biāo)的根本保證。審計(jì)人力資源主要涉及審計(jì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)水平等。

二、審計(jì)人力資源開發(fā)的內(nèi)涵及其必要性

(一)審計(jì)人力資源開發(fā)的內(nèi)涵

審計(jì)人力資源的開發(fā)是指審計(jì)組織通過有計(jì)劃的投資，采取教育、培訓(xùn)、考核評(píng)價(jià)、使用管理等一系列的有效形式，挖掘?qū)徲?jì)人員的各種潛能，發(fā)揮審計(jì)人員的積極性、自覺性和創(chuàng)造性，以高效順利地保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它既包括宏觀的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源的開發(fā)，還包括微觀的公司或企業(yè)主體—會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源的開發(fā)。

(二)審計(jì)人力資源開發(fā)的必要性

在人類社會(huì)中，人力資源是最活躍的資源要素，其開發(fā)是頭等重要的。對(duì)于審計(jì)事業(yè)，無論我們?cè)诩夹g(shù)上多么先進(jìn)，工作效率的好壞還是取決于審計(jì)人員的專業(yè)技能水平與質(zhì)量的高低。審計(jì)本身就是一種專家行為，審計(jì)人力資源更是審計(jì)資源中最積極、活躍的重要資源。從《審計(jì)署2003-2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》來看，未來國(guó)家審計(jì)的角色定位將會(huì)隨著政府職能的轉(zhuǎn)變有所調(diào)整，公共資源管理的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益以及國(guó)有資產(chǎn)的有效運(yùn)營(yíng)將使得國(guó)家審計(jì)具有內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的雙重身份，尤其是大力開展的效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，它對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)和技能都有不同的要求。這些使得審計(jì)人員必須具有很高的職業(yè)素質(zhì)才能符合這一角色的要求。從當(dāng)前審計(jì)人力資源的現(xiàn)實(shí)來看，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作能力與新形勢(shì)的要求有著不小的差距，現(xiàn)行的人才培養(yǎng)和選拔機(jī)制還存在很多弊端，不思進(jìn)取，吃老本，混日子的現(xiàn)象仍然存在，復(fù)合型人才的缺乏與審計(jì)人力資源供求比例的不協(xié)調(diào)使得它與現(xiàn)代審計(jì)對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的高要求格格不入。因此，有必要研究和探討如何開發(fā)審計(jì)人力資源。

三、審計(jì)人力資源開發(fā)的途徑

(一)教育開發(fā)

教育是人力資源開發(fā)的最基本的途徑。審計(jì)工作需要審計(jì)人員來完成，審計(jì)人力資源是審計(jì)行為的執(zhí)行者，而審計(jì)教育水平的高低將直接影響到專業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)的高低。隨著審計(jì)事業(yè)的深入發(fā)展以及審計(jì)環(huán)境的改變，我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)教育的弱點(diǎn)逐漸顯露:一是辦學(xué)力量分散，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置，難以形成統(tǒng)一布局和合理分工，有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)甚至缺乏基本的辦學(xué)條件，不少院校出于經(jīng)濟(jì)效益的原因設(shè)法創(chuàng)辦各種“短、平、快”的培訓(xùn)班。這些在一定程度上造成教育成本的上升和辦學(xué)效率低下。二是學(xué)歷教育與后續(xù)教育在一定程度上脫節(jié)，不能很好地配合和協(xié)調(diào)，尤其是后續(xù)教育在促進(jìn)審計(jì)人員提高素質(zhì)方面還無法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、WTO所帶來的信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、國(guó)際化的要求，后續(xù)教育往往缺乏針對(duì)性而且后勁不足，無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才的培養(yǎng)模式與環(huán)境變化的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。為此，我國(guó)的審計(jì)教育應(yīng)該在以下方面有所改進(jìn)和加強(qiáng):

1.改革審計(jì)教育培養(yǎng)機(jī)制。融審計(jì)規(guī)律、教育規(guī)律和市場(chǎng)規(guī)律于一體，形成公平、合理、高效、有序、靈活的審計(jì)教育培養(yǎng)機(jī)制，強(qiáng)化培養(yǎng)內(nèi)容，以培養(yǎng)合格的審計(jì)人才、提高現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì)為中心。

2.改革高等審計(jì)教育體系，構(gòu)建開放的、動(dòng)態(tài)的教育體系。在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面，學(xué)校教育和崗位培訓(xùn)或在職教育之間形成合理的分工，學(xué)校教育和審計(jì)人員的終身教育之間形成有機(jī)的銜接。

3.開展制度化的全員職業(yè)后續(xù)教育。應(yīng)建立一整套職業(yè)后續(xù)教育的規(guī)章制度，要求所有參加各類審計(jì)工作的從業(yè)人員都必須接受后續(xù)教育規(guī)定的科目。針對(duì)不同職稱、崗位和知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員，實(shí)施分層培訓(xùn);課程設(shè)置也應(yīng)以市場(chǎng)和實(shí)踐為導(dǎo)向，切實(shí)扭轉(zhuǎn)審計(jì)教育內(nèi)容與審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)的現(xiàn)象。

4.要把普及和提高結(jié)合起來，多層次地搞好審計(jì)機(jī)關(guān)培訓(xùn)工作。既要通過統(tǒng)一考試的方式基本知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)予以考察，也要對(duì)對(duì)審計(jì)工作中急需的新知識(shí)、新技能通過抓好骨干培訓(xùn)的方法予以解決，并有針對(duì)性地抓好部分高級(jí)人才的培養(yǎng)。據(jù)有關(guān)報(bào)道稱:審計(jì)署將用五年左右的時(shí)間，面向全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)培養(yǎng)、造就50名資深審計(jì)專家，100名審計(jì)專家，500名審計(jì)能手。

(二)職業(yè)化開發(fā)

根據(jù)《審計(jì)署2003-2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，未來的國(guó)家審計(jì)將進(jìn)一步深化人事制度改革，探索建立審計(jì)人員職業(yè)化管理體制。這種提法的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)人員的行政管理向人力資源管理的轉(zhuǎn)變，通過審計(jì)人員職業(yè)化的開發(fā)可以有效提高審計(jì)人員的專業(yè)化水平，使審計(jì)人員不斷提高素質(zhì)，勝任所從事的工作，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。而制度安排則是職業(yè)化的根本保證，它使所有的審計(jì)職業(yè)人員能夠在這個(gè)框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)職業(yè)本身的社會(huì)功能，具體包括以下主要內(nèi)容:

1.職業(yè)準(zhǔn)入和遴選制度。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員的遴選基本參照國(guó)家公務(wù)員的錄用標(biāo)準(zhǔn)，并沒有真正突出審計(jì)職業(yè)的特殊要求，而且僅具有審計(jì)、會(huì)計(jì)的專業(yè)背景并不能完全滿足未來發(fā)展的需要，因此，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的從業(yè)人員，應(yīng)該不僅要求是審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的人才，還需要補(bǔ)充法律、信息技術(shù)、管理學(xué)等多學(xué)科的專業(yè)人才。并且要求審計(jì)從業(yè)人員在符合初選標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步符合遴選標(biāo)準(zhǔn)，即基本道德水準(zhǔn)、基本工作能力的要求、對(duì)審計(jì)事物的判斷和分析的敏感能力、洞察能力、對(duì)綜合知識(shí)的運(yùn)用能力等。

2.審計(jì)職業(yè)等級(jí)制度。這是指通過正確區(qū)分審計(jì)人員的不同等級(jí)，確定不同的工作崗位，并規(guī)定其相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，使得審計(jì)人員各盡其職、各負(fù)其責(zé)，權(quán)責(zé)明確。最終目的是為了維護(hù)審計(jì)職業(yè)的精英化，保障審計(jì)人員隊(duì)伍的高素質(zhì)，從而樹立審計(jì)的權(quán)威性和公信力。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)制度。審計(jì)職業(yè)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)就是考核、評(píng)價(jià)和傳遞審計(jì)職業(yè)人員在審計(jì)崗位上的工作行為和工作結(jié)果方面的信息情況的過程。應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代人力資源開發(fā)的手段建立審計(jì)的職業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，進(jìn)行雙向的溝通和評(píng)價(jià)。

4.審計(jì)職業(yè)的激勵(lì)制度。我們不能否認(rèn)物質(zhì)追求對(duì)于人的行為意識(shí)的誘惑，只有建立起審計(jì)人員適當(dāng)?shù)母咝街贫群驼T惑穩(wěn)定的退休金制度、獎(jiǎng)勵(lì)基金制度，維護(hù)審計(jì)人員較高的社會(huì)地位，才能一方面穩(wěn)定現(xiàn)有的高素質(zhì)審計(jì)人才，另一方面吸引高素質(zhì)人才加入到審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍中來。當(dāng)然還應(yīng)輔以精神等其他方面的激勵(lì)手段。

5.審計(jì)責(zé)任追究與監(jiān)督制度。是指為懲戒審計(jì)人員在工作中違反職業(yè)行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德的行為，監(jiān)督和約束國(guó)家審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為而設(shè)立的一種制度安排，以最大限度的減少由于國(guó)家審計(jì)人員個(gè)人機(jī)會(huì)主義行為所帶來的負(fù)面影響以及對(duì)國(guó)家利益的侵害。

6.職業(yè)道德制度。即應(yīng)該在職業(yè)范圍內(nèi)形成一種穩(wěn)定的道德觀念、行為規(guī)范和習(xí)慣，為評(píng)價(jià)從業(yè)人員的榮辱、善惡確立標(biāo)準(zhǔn)。目的在于維護(hù)審計(jì)職業(yè)的信譽(yù)與尊嚴(yán)，在社會(huì)公眾中提升國(guó)家審計(jì)的職業(yè)形象和公信力。

(三)自我開發(fā)

審計(jì)人力資源的自我開發(fā)是指通過創(chuàng)建學(xué)習(xí)型審計(jì)組織來激發(fā)審計(jì)人員的主動(dòng)學(xué)習(xí)能力，提高審計(jì)人力資源素質(zhì)的一種開發(fā)手段。審計(jì)是專業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)密集度很高的行業(yè)。在作為審計(jì)對(duì)象的各行各業(yè)不斷發(fā)展，各種知識(shí)更新速度不斷加快的新形勢(shì)下，應(yīng)該把各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)成為學(xué)習(xí)型組織，在審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員中，要形成一種學(xué)習(xí)研究的風(fēng)氣，對(duì)一切相關(guān)的新知識(shí)進(jìn)行主動(dòng)學(xué)習(xí)，研究其對(duì)審計(jì)的影響和作用，汲取有益的成分，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這是創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織的基本前提。要大力培養(yǎng)復(fù)合型人才，僅僅擁有財(cái)務(wù)等單一知識(shí)結(jié)構(gòu)，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計(jì)實(shí)踐的需要，必須鼓勵(lì)并創(chuàng)造條件提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，造就一批具有復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才，這是創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工程。要積極研究采用審計(jì)新技術(shù)、新方法，也就是把獲得的新知識(shí)及時(shí)地運(yùn)用到實(shí)際工作中，對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率將發(fā)揮直接的促進(jìn)作用，這是創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織的基本要求和根本目的。審計(jì)機(jī)關(guān)和人員都應(yīng)該在工作中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中反思，在反思中尋求提高和發(fā)展，使審計(jì)人員從內(nèi)心樹立對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的一種共同愿望，了解國(guó)家審計(jì)想要做什么?想要?jiǎng)?chuàng)造什么?國(guó)家審計(jì)的任務(wù)和使命是什么?使審計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)發(fā)展融合到國(guó)家審計(jì)的發(fā)展之中，形成一種內(nèi)心的感召力，并勇于面對(duì)變化，同心協(xié)力，自覺為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而奉獻(xiàn)。

綜上所述，筆者認(rèn)為，審計(jì)人力資源開發(fā)是在當(dāng)前社會(huì)條件下，通過以上途徑把人的潛能充分的挖掘出來，并加以提高和發(fā)揮，以更好地服務(wù)于國(guó)家審計(jì)的發(fā)展需要，使低層次的人力轉(zhuǎn)化為高層次的人才的系統(tǒng)過程。此過程中，應(yīng)注意各個(gè)環(huán)節(jié)的聯(lián)系與制約，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力資源開發(fā)效益的最大化?！?/p>

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