對現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的思考

摘要：隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度本身的局限性逐漸暴露出來。制度上的缺陷，導致醫(yī)院財務會計制度難以適應新形勢下醫(yī)院發(fā)展和管理的需要，必須加以改革。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點以及存在的問題，并對改進這種制度作了一些探討。

關鍵詞：會計制度；醫(yī)院財務；經(jīng)營管理

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點

1.醫(yī)院財務表現(xiàn)與管理

醫(yī)院財務表現(xiàn)為資金運動及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟關系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位，采用專門的方法，對已發(fā)生的經(jīng)濟事項進行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱，是醫(yī)院經(jīng)濟關系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內(nèi)容是財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2.醫(yī)院會計制度的具體表現(xiàn)

(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入；將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。

(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言，在以病人為中心的理念下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動是比較單一的，它的支出主要來自醫(yī)療服務的收入。在醫(yī)療改革的大背景下，靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此，醫(yī)院應將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收人的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分，財政部門和主管部門依法進行核定，按規(guī)定上繳，使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來，堅持以病人服務為中心。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

1.具體行為規(guī)范不適應衛(wèi)生改革的要求

(I)不能適應醫(yī)院多元化發(fā)展的要求。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個問題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟體制改革的的發(fā)展，以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的，而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營自主經(jīng)營，自負盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范所設置的賬戶，采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè)，這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢，難以反映出綜合統(tǒng)一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈，醫(yī)院有一個問題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中，做好合理利用、合理開發(fā)，這是醫(yī)院財務核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中，并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中，不同所有制醫(yī)院會計處理所依照的方法各不相同，并不利于資金的合理優(yōu)化。

2.在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

現(xiàn)代會計制度應有兩個的基本特征，一個是完整性，一個是系統(tǒng)性。然而，我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定的，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展，電腦的普及程度越來越高，電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下，會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下，并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。規(guī)范這種制度，不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而，目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等，這樣并不利于會計制度的完整性和系統(tǒng)性，還往往導致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

3.管理者對會計制度的內(nèi)部控制不足

隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療服務市場競爭日趨激烈，醫(yī)療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，對各類風險卻沒有充分的認識，沒有建立相應的風險控制機制。醫(yī)院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境，因此，醫(yī)院必須有一種高效會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長.副院長一般都是技術(shù)性人才、學科帶頭人，但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓知識，從而造成其對內(nèi)部控制的認識不足。按照傳統(tǒng)的觀念，內(nèi)部控制是財務部門和審計部門的工作，不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣，不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領導仍持有這種觀念，勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為，它會間接影響整個醫(yī)院職工的工作意識。

三、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的探討

1.深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的必要性

醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè)，堅持以病人為中心，以服務質(zhì)量為核心，不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時，又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織。隨著社會的發(fā)展，醫(yī)院也成為了市場競爭的主體，而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多，如何對資本進行有效管理，管控好市場風險，必然成為醫(yī)院追求的目標。管理會計以提高醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的，運用資本控制成本，創(chuàng)造合理利潤，它通過運用系列專門技術(shù)方法，對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價，向各級領導提供有關內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源，強化內(nèi)部運營和質(zhì)量管理，增加醫(yī)院收入，降低醫(yī)療成本，減輕病人費用負擔，對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營決策提供必要的管理會計信息和科學依據(jù)具有重要意義?？傊?，深化醫(yī)院財務會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng)，有利于醫(yī)院改善運營狀況，促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高。

2.我國醫(yī)院財務會計制度的改進思路

(1)建立規(guī)范的財務會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應自身發(fā)展的需要，醫(yī)院管理部分應該作出相應的對策，同時國家有關部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應進行改革，制定相關的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準則。目前非營利性醫(yī)院也應盡快運用企業(yè)會計的分析方法，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊，采用企業(yè)會計的核算方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

(2)完善各項資本經(jīng)營業(yè)務的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經(jīng)營業(yè)務進行明細劃分，其目的就是規(guī)范會計處理，做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強，醫(yī)院經(jīng)營的集團化越來越明顯，各種形式的資本經(jīng)營事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度，使業(yè)務狀況的核算規(guī)范化，如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。

(3)加強醫(yī)院財務會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務會計核算的過程中，會計主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符，這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言，會計主體采取不同的會計處理程序和方法，都會得出不同的會計信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負債表中應有一個固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，確保會計制度應有的嚴肅性。可見，強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風險意識，在抵御風險方面做得并不太好，在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風險保障的原理，應增補建立醫(yī)療風險基金的科目，及時建立醫(yī)療賠償準備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇，但應遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。

總之，任何一項制度在其最初實施時，都有其先進性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，就會顯示出不足。醫(yī)院財務會計制度也是如此。當然對以上所提出的問題和建議，目的是和同仁們一起探討，還有待今后進一步驗證和完善。