成本性態分析方法與競爭優勢戰略的選擇

成本性態理論與稱成本習性理論，是管理會計的理論基石之一，它揭示了在一定范圍內成本總量與產品數量之間的規律性聯系，一般把成本的這種習性稱為成本數量習性。本文引入成本的另一習性——成本效能習性，并通過分析成本效能習性，來揭示成本與質量、功能、效益之間的規律聯系。成本管理的最終目的是使企業在競爭中獲得戰略優勢地位，企業在競爭中采取的三種基本戰略為：低成本戰略、差異化戰略、目標集聚戰略。本文立’足于成本習性理論與競爭優勢原理相結合，探索不同成本習性分析下的競爭戰略選擇及其評價。

一、成本數量習性分析與競爭戰略選擇

成本數量習性是指成本總額與特定業務量在數量方面的依存關系。成本總額是指為取得營業收入而發生的營業成本費用，包括全部生產成本和銷售費用、管理費用、財務費用等非生產成本。全部成本按數量的習性分為固定成本、變動成本、混合成本。固定成本的特點是在一定范圍內總額不變，單位固定成本隨產量增加而遞減。變動成本的特點是單位變動成本不變，總額隨產量增加呈正比例變動。混合成本介于這兩者之間，按照一定程序和方法可將其分解為固定成本和變動成本。成本數量習性分析下成本管理的核心為：產品單位成本越低越好，達到的途徑是一方面減少固定成本總額，一方面增加產量，降低單位固定成本。

競爭戰略的選擇低成本戰略。即通過一系列針對性策略，使企業在產業中贏得成本領先地位。它要求積極地達到有效規模的生產設施，在經驗基礎上全力以赴降低成本，抓緊成本與管理費用的控制，最大限度地減少研究開發、服務、推銷、廣告等方面的成本與費用。為達到這些目標，有必要在管理方面對成本控制給予高度重視。

競爭戰略的評價：

第一，實施低成本戰略能使企業在競爭中獲得相對優勢，因為低成本意味著較強的競爭力。競爭壓力小，可以獲得比較利潤，即與供應商、購買商之間有更大的砍價余地。對所在產業的潛在競爭者，憑借其規模經濟和成本優勢建立起壁壘。因此，企業在競爭的利潤損失總是小于規模居于其次的競爭者。

第二，成本管理的中心思想是實現成本降低，注重生產過程的控制，但往往會忽視產品性能，市場營銷等情況的變化，陷入降低成本的死胡同。市場經濟環境的變化使得企業實現成本降低的條件發生變化。如我國的市場環境目前由賣方市場向買方市場轉變，消費者對產品需求從關注數量到追求質量、品種、功能、外觀等，使得研究開發、服務、推銷、廣告等固定成本上升，多品種、多功能、批量小的生產特點，使得產品規模經濟無法形成，降低單位成本受到影響。市場條件的變化，使成本數量習性理論指導企業經營決策的有效性受到懷疑，低成本戰略日益顯示出其弊端。這樣，成本效能習性理論便應運而生。

二、成本效能習性分析與競爭戰略選擇

成本效能指企業成本耗費所獲得價值與所付成本的比值，是衡量成本使用效果的指標。它通過對企業的成本剖析，將成本分為基本成本和效能成本。基本成本是企業為生產一種產品或提供某種服務通常的、原有情況下耗費的成本；效能成本是指企業在原來基礎上為改進產品質量、增加或調整產品功能、改進產品設計、提高服務質量、促進營銷等花費的成本，效能成本能夠通過增加少量成本支出給企業帶來更大的價值。成本效能習性分析公式為：成本效能=價值／成本，其中成本又可分為基本成本和效能成本。通過分析成本效能習性不難看出：基本成本效能較低，效能成本效能效高，企業需控制基本成本支出，但成本管理的重點應關注效能成本及其所帶來的效益。成本管理的中心思想是：由單純降低成本向以較少的成本支出取得較大的收益轉變，追求產品價值的數量與效能同步提高。

競爭戰略的選擇：差異化戰略。采用差異化戰略有許多方式，如產品設計、品牌形象、技術特點、客戶服務、經銷網絡及其他方面的獨特性，最理想的狀況是企業使自己在幾個方面同時具有差異化。差異化戰略同時強調：實施該戰略并不意味著企業可以忽視成本降低，只不過成本降低不是企業的首要目標。

競爭戰略的評價：

第一，差異化戰略的實現可以為企業贏得超常收益。產品的功能、售后服務、營銷、品牌等使消費者樂于付出比產業內其他競爭者較高的價格，企業可使利潤增加而不必苛刻地追求低成本；品牌、功能獨特性及營銷、售后服務等給潛在產業進入者造成進入壁壘；面對替代品的威脅也較其他競爭對手有利；差異化戰略以低成本為基礎，可同時具有低成本的優勢。

第二，成本管理的中心思想由單純降低成本轉變為以較少的成本支出獲得更大的產品價值，成本控制的重點由生產環節向產品設計階段和營銷、售后服務階段轉移，與低成本戰略相比是一個進步。差異化戰略并不排斥低成本戰略，它要求企業不再單純追求產銷量的增加，而把精力放在市場上，關注產品功能、質量、花色品種、售后服務等，以成本效能來評價成本支出。能夠以低成本帶來最高效能，是差異化戰略追求的理想境界。因此，以差異化戰略指導企業經營決策更適應買方市場環境的要求。

成本數量習性建立了成本總額與產品產銷量之間的規律性聯系，以此為分析依據，降低成本的思路是減少固定成本總額，并擴大產量以降低產品單位成本，企業可能采用低成本戰略以獲得競爭優勢，這是成本管理的低級形態。成本效能習性揭示了成本支出與質量、功能、效益之間的規律性聯系，根據成本效能分析，成本管理的思路是以低成本帶來高效能，實施差異化戰略，這是成本管理的高級形態。成本效能低一直是我國大多數企業面臨的重要問題，特別是在當前的市場環境下，產品問題供大于求，產品結構趨同，產品競爭缺乏活力，結構性過剩使企業效益降低，消費者的不同需求得不到滿足。講究成本效能習性，使成本管理進入高級形態，是企業亟待解決的一個課題。