會計與審計的關系研究

一、會計與審計的區(qū)別

1.產(chǎn)生的基礎不同。會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產(chǎn)生的.審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生的。

2.職能不同。審計的職能是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計的基本職能有：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證；會計是一項管理活動，其整個活動過程所表現(xiàn)出的職能是反映、監(jiān)督、控制、預測、分析、決策六大項，會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為。

3.性質不同。會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審查，具有外在性和獨立性。審計最本質的特性即是獨立性。

二、會計與審計的聯(lián)系

審計主要是對會計憑證、會計賬簿和會計報表等財務會計資料及其所反映的財政、財務收支活動的真實、合法、效益進行審查和評價。審計需要以會計資料為前提和基礎，離開了財務會計資料，審計工作很難進行。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.兩者起源密切相關。從起源看，審計和會計都是伴隨人類為經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。會計發(fā)展到一定階段就需要相應的審計因素，兩者相伴產(chǎn)生與發(fā)展，相互促進與提高，審計運用會計原理，對賬務進行查證，判斷被審單位所提供的會計記錄是否真實、正確，防止作弊的產(chǎn)生，增強會計資料的可靠性對會計起著監(jiān)督與防護的作用。

2.兩者無論在理論與方法上都有著彼此滲透、融會的地方。

3.兩者都是以維護財經(jīng)法紀，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益為最終目的。審計目的是指審計工作要達到的預期結果。我國審計的目的：維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

4.審計和會計都必須借助會計方法和會計技巧。會計利用(或稱運用)各種會計方法去完成會計工作，而審計則運用會計方法去復核和審查會計工作。因而會計方法，同時是審計和會計的工具。

5.審計與會計的工作對象都是會計資料。《企業(yè)會計準則》和《會計法》規(guī)定會計核算是由原始憑證到編制會計報表，構成企業(yè)會計工作的對象是一系列的會計資料。而審計的直接對象是企業(yè)編制的會計報表，同樣要審查相關的由原始憑證到賬冊反映的經(jīng)濟和會計數(shù)據(jù)，所以審計和會計的工作對象都是會計資料。

三、會計與審計關系的現(xiàn)狀與評價

1.取得的成就。國內方面，我國的會計改革已取得了階段性成果，在法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件四個層面上都得到體現(xiàn)。會計法律有《會計師法》和《注冊會計師法》，法規(guī)主要有《總會計師條例》和《企業(yè)財務報告條例》，部門規(guī)章主要有《會計準則》和《會計制度》，規(guī)范性文件主要有《會計基。礎工作規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范》等。

審計上建立了合理有效的行為規(guī)范模式，其包含二個層次的內容：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系，建立了以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規(guī)、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立了以審計準則為核心的行為規(guī)范體系。

2.面臨的挑戰(zhàn)。在我國的上市公司舞弊案中，也要求我們清醒地認識到在新的會計與審環(huán)境中，必須甄別新出現(xiàn)的問題而積極采取應對新方法、新舉措，應對挑戰(zhàn)。

如員工舞弊演變?yōu)楣芾砦璞姿鶐淼奶魬?zhàn)，員工舞弊會給企業(yè)帶來損失，但數(shù)量往往有限，時間久了總會被發(fā)現(xiàn)和糾正。管理舞弊則不同，重大的財務欺詐往往是由于管理舞弊造成的。銀廣夏、東方電子的舞弊是管理舞弊，這兩起管理舞弊與證券市場上其他重大財務丑聞一樣，公司最高管理層(如董事長、總經(jīng)理)事先知情甚至親自策劃。在這種情況下，賬項基礎審計部分失靈，因為賬項基礎審計實質是依賴實質性測試程序。實質性測試包括交易測試和余額測試。交易測試主要是鍘試“原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務處理是否正確”，“一條龍造假”一般能做到證證相符、賬務處理正確。交易性測試失靈，余額測試并不一定失靈，如果公司在虛增收入的同時虛增資產(chǎn)，則在對資產(chǎn)余額的實質性測試過程中，可能會發(fā)現(xiàn)造假線索或證據(jù)，如存貨高估、應收賬款虛增。如果虛增收入同時沒有虛增資產(chǎn)，則余額測試也失靈。也就是說，通過余額的實質性測試，可以偵查出銀廣夏造假，但無法查出東方電子造假，因為銀廣夏有大量的資產(chǎn)是虛構的，而東方電子實質是將投資收益洗成主營業(yè)務利潤。在“一條龍造假”下，制度基礎審計也部分失靈，制度基礎審計與賬項基礎審計相比，多了“了解內部控制”及“控制測試”兩道程序，與賬項基礎審計相比，制度基礎審計重視對內控薄弱環(huán)節(jié)相關業(yè)務的實質性測試，它的理念是“內控薄弱環(huán)節(jié)可能存在更多的重大錯報”。但實際上，一條龍造假往往是管理當局策劃、執(zhí)行，繞過內控。如果是員工舞弊，內控導向的實質性測試可能是有效率的，而對管理舞弊往往可能是無效的。正是基于以上原因，審計要跳出賬簿，跳出內控，根據(jù)現(xiàn)代財務舞弊特點，進入以查找舞弊為核心的風險導向審計模式，進入風險導向審計時代。

四、會計與審計關系的展望和預期

現(xiàn)代會計科學是由現(xiàn)代財務會計、現(xiàn)代管理會計和現(xiàn)代審計三個分支領域構成的，其精義在于受托責任。由此理解現(xiàn)代會計與審計的關系，重視并加強對現(xiàn)代會計科學的研究具有重要的理論與實踐意義。

1.從理論意義上講，無論從企業(yè)這一會計主體與外部利益相關集團的關系看，還是從企業(yè)這一會計主體的內部各層管理體系看，企業(yè)的經(jīng)濟交易與管理行為主要地表現(xiàn)為委托與受托責任關系。企業(yè)會計的本質就是對受托責任的完成過程及其結果予以認定、計量和報告。在受托責任與會計的作用過程中，以管理會計為起始環(huán)節(jié)，通過計劃、預算等手段，來確定、分解受托責任目標，通過各種控制措施協(xié)助受托人完成受托責任目標，并定期編制各種受托管理責任報告。審計則是按照公認審計準則的要求，對受托人自我認定、自我計量和自我編制的受托責任報告，進行重新認定、重新評定、重新判定。由此可見，以受托責任為基礎來認識現(xiàn)代會計與審計的本質，可以更為清晰地疏理現(xiàn)代會計科學各個構成部分的內在邏輯關系，以便我們更科學有效地開展科學理論研究。

2.對當代會計、審計研究方法應用的革新必須受辯證唯物主義思想的支配，在研究中應辯證處理各種科學方法的應用問題。當前在會計、審計前沿性問題研究中，科學方法應用的焦點集中在如何實現(xiàn)規(guī)范研究法與實證研究法應用的有機結合方面。對這兩種方法既要有正確的認識，防止認識上容易出現(xiàn)的偏頗，又要注意把握兩種方法各自的優(yōu)劣之處，在具體應用中實現(xiàn)優(yōu)勢互補。

3.從實踐意義上看，以全球經(jīng)濟一體化為趨勢、以高新技術特別是計算機信息網(wǎng)絡技術為基礎、以法制化為表征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境，使得以企業(yè)為主體的受托責任行為得到了充分體現(xiàn)。我國今后的企業(yè)改革、特別是國有企業(yè)改革的進一步深化能否取得預期的效果，關鍵在于能否理順和建立能夠有效地激勵和約束企業(yè)行為的受托責任。這就要求企業(yè)會計必須全面體現(xiàn)受托責任所界定的各種經(jīng)濟關系，從而保證為企業(yè)實施有效的決策與管理控制提供有用信息。

4.從發(fā)展的角度來看，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的飛速發(fā)展，電子商務的日益擴張，環(huán)境資源、人力資源等新的核算與計量要求日益突出，企業(yè)、政府等會計主體績效考核等多方位評定，都需要我們建立新型的會計與審計關系模式，使二者相輔相成，形成珠聯(lián)合之實際效果，更好的適應和促進經(jīng)濟和文化生活的提高。

我們看到，2006年2月15日中國新會計、審計準則體系正式發(fā)布，正如財政部部長金人慶所言，作為“我國會計審計史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點也是跨入新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。新會計、審計準則體系的發(fā)布無疑給我國的企業(yè)帶來了翻天覆地的變化，而會計是企業(yè)的商業(yè)語言，我國企業(yè)也要努力學習并運用這門新的國際語言來對外溝通交流，以便能從容面對新會計準則所帶來的諸多挑戰(zhàn)與變化。