我國高校內部會計控制問題探討

摘要：近年來，隨著我國經濟社會的發展，高校經濟業務的增加，資金使用規模的不斷擴大，加之我國高校內部會計控制制度的不完善，造成在高校基建、國有資產流轉、教學科研經費使用等方面腐敗案件層出不窮，使得高校成為腐敗高發易發的重災區。構建一套科學、嚴密、可控、有效的高校內部會計制度，能有效防止高校經濟活動中的舞弊和貪污腐敗行為，保證國有資產安全，有利于推進高校科學、民主理財、財務公開，保障我國高校平穩健康持續發展。本文以內部控制理論為支撐.結合我國高校管理的特點，系統分析了高校內部會計控制的作用、現狀以及存在的問題，就如何構建一套行之有效的高校內部會計控制制度，提出相應的對策建議。

關鍵詞：高校；內部控制；高校內部會計控制制度

一、內部控制的相關理論闡述

1.系統理論

系統通常被定義為由若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種功能的有機整體，整體性、動態平衡性、聯系性、層次結構性等是所有系統所共有的基本特征。內部會計控制本身就是一個系統，其風險管理、結構、整體框架都是以系統論為基礎構建的。高校作為一個為實現一定目標、由若干相互作用、相互聯系的要素有機結合的復雜系統，要實現對高校各項經濟活動行之有效的內部會計控制，就要充分運用系統理論原理，處理好高校系統中各個要素之間的關系，進而提高其經濟效益。

2.信息理論

信息理論是由美國數學家申農創始的，旨在研究信息的計量、發送、傳遞，交換、接收和儲存的一門新興學科。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。從會計的確認、計量、記錄、報告等一系列程序來看，會計的基本任務是在生產經營活動過程中收集數據，依據一定的準則規范加工轉變為對決策有用的財務信息，財務報告信息就是會計的最終產品。因此，內部會計控制與信息有著極其密切的聯系，現代會計也屬于信息科學。會計信息對財務控制和各種經濟決策起著至關重要的作用。內部會計控制系統的建立需要以信息論為基礎，以保證會計信息的正確、及時正常反饋和使用。

3.受托經濟責任理論

受托經濟責任是為適應所有權與經營權相分離的經營管理方式而產生的，受托人承擔相應的經營管理受托財產的責任即行為責任，并履行及時向委托人報告受托經濟資源的管理狀況的報告責任，委托人同時也需要對受托者是否履行經濟責任情況進行監督、審查，并對經營業績進行評價。內部會計控制無疑成為滿足其需求的良好工具，并為適應各種受托經濟責任的需要而建立起來。

二、我國高校內部會計控制的現狀及存在的問題

據有關統計，最近五年來，高校職務犯罪案件數占全國教育系統案件數的比例約為1／4，其中82％的案件集中在采購、基建、招生、財務、后勤服務等環節。其中不乏有2009年武漢大學原常務副書記龍小樂和原常務副校長陳昭方涉嫌巨額受賄案。目前我國高校雖然建立起相應的內部會計控制制度，但是大多缺乏科學性、連貫性和合理性，難以發揮其應有效用。

具體而吉，目前我國高校內部會計控制存在的問題主要表現在以下幾個方面：

1.會計制度不健全，會計監督沒有充分發揮作用

高校內部會計控制的網絡不健全，自我防范、自我約束機制尚未建立。一是：內部會計控制不夠全面，如有些高校在對外進行投資時，未建立相應的對外投資等內部會計控制制度，增加了違規和違法的可能性。二是：內部會計控制的范圍不夠廣泛，如高校往往弱化對預算外、創收經費等的內部會計控制，只片面強調對財政性經費的內部會計控制。三是：內部會計控制約束的對象不夠全面，有些高校實施內部會計控制時約束的對象主要是針對會計處理的人員，而對各校辦產業及后勤實體(如校辦超市、后勤服務公司等)的會計處理人員則約束得比較少。

2.高校內部會計控制預算管理不嚴

高校預算是指其依據發展計劃和教學、科研任務編制的年度財務收支計劃。但從目前實際情況來看，相當一部分高校缺乏有效的財務預算，徒于形式。存在預算內容不實、范圍不全、執行不力和約束軟化等問題。一是：財政撥款部門的預算與學校內部綜合預算在編制時間和編制范圍上都不一致，因此學校需做兩次預算。二是：預算觀念淡薄，缺乏權威性和嚴肅性，存在預算歸預算，執行歸執行，控制不嚴、管理松懈的現象。三是：在預算的執行上，沒有建立相應的預算款項使用的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經費申請、使用難以作出準確、具體的分析評價。

3.高校內部會計控制意識淡薄，沒有給予足夠的重視

有些高校管理層對于內部會計控制的重要性認識比較模糊，不予以重視，全憑個人意志左右內部會計控制，阻礙內部會計控制工作的正常進行。有的財務負責人獨斷專行，目無法紀，自己制定的內部會計控制制度自己都不執行，甚至為創造業績和政績，虛造經濟活動資料，篡改報表。造成會計資料失真，會計制度有章不循，使內部會計控制流于形式。

4.部分高校會計從業人員缺乏專業勝任能力、素質較低

有些高校缺乏精通專業會計知識、能夠熟悉新業務的會計人才。有的會計人員不遵守會計職業道德標準、工作中責任心不強，缺乏愛崗敬業精神，使得記錯賬、違規操作、憑證審查不嚴格、對手續不全的經濟業務付款等差錯在工作中屢屢發生。即使建立了再好的內部會計控制制度，沒有勝任能力的執行者，也只能功虧一。會計從業人員專業勝任能力低下、思想道德敗壞、工作態度差都有可能給高校造成嚴重的經濟損失，也能使內部控制系統陷于癱瘓。

5.審計制度建設滯后，監督乏力

一般情況下，對內部會計控制的檢查與評價主要是靠內部審計來完成的，內部審計在某種程度上可以理解為對內部會計控制的控制。要發揮內部審計應有作用的前提條件是其必須具有獨立性，而目前我國高校審計制度建設又相對滯后。目前，高校對內部審計工作重視不夠，缺乏相對獨立的內審機構來獨立的行使審計監督權。進而導致審計監督力度欠缺，影響內部會計控制制度在高校經濟工作中發揮作用。

三、完善我國高校內部會計控制的幾點思考

1.高校內部會計控制的設計要根據高校發展的需要及時修正。高校內部會計控制的設計不是一勞永逸的，高校的外部社會和經濟環境在不斷變化，高校要發展，就要不斷針對外部環境的變化不斷進行調整。對出現的新情況，及時修正內部控制系統，修補系統漏洞，使內部控制系統能及時地進行動態調整，以防范新的風險。

2.加強預算管理，要做到預算編制科學化，規范化。加強預算的執行力度，已經審定的預算必須嚴格執行。改變以前的預算管理中存在的資金分散、預算執行不力的狀況。建立相應的預算分析、跟蹤和評價制度。財務會計部門不僅要負責預算的制定，而且對預算的執行情況也要進行跟蹤、分析，對預算的執行結果要進行評價。并制定獎罰措施，保證預算的嚴格執行。

3.高校領導應以身作則，正確認識高校內部會計控制的作用。杜絕私舞弊、濫用職權的行為發生。

4.全面提高財務人員的專業勝任能力和素質。要求財會人員既要精通專業知識，又要有較強的政策觀念和較高的職業道德水平。針對性地做好會計人員的繼續教育培訓工作，提高會計人員的業務能力、法規觀念、職業道德水平，使其知識和專業技能不斷得到更新、補充和提高，是完善高校內部會計控制制度的需要。

5.加強內部審計監督工作。內部審計工作是內部會計控制實施的重要組成部分，要充分發揮審計的監督作用，有計劃地對校級財務、二級財務進行專題審計和常規審計，不斷強化內部審計對高校會計控制系統實施的監督，及時發現高校會計控制系統中存在的問題和漏洞，并提出相應的整改措施與建議，保證會計信息的真實性和有效性，增強高校的抗風險能力。

四、結 語

內部會計控制制度具有監督日常性與經濟業務全過程控制性的特點，強調對經濟活動事前監督和過程控制，能將某些違規、違法行為消除在萌芽狀態。因此建立健全的高校內部會計控制制度，具有重要的現實意義。