關于加強企業內部控制制度的幾點思考

摘要：在概述企業內部控制發展的基礎上，闡述企業實施內部控制制度的存在問題，并提出加強企業內部控制的幾點建議。

關鍵詞：企業.內部控制；思考

《會計法》要求按照建立現代企業的要求建立健全企業內部控制制度，但這些只是關于內部會計控制設計的一個總體思路和框架，在具體的提法、細節的補充以及實際操作過程中仍存在許多需要探討的地方。2008年5月，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，旨在推動企業建立健全內部控制制度，提高企業內部控制與經營管理水平，促進企業健康發展。如何結合本行業的實際情況，有效實施切合本單位的內部控制，是值得探討的問題。

一、內部控制的發展

從20世紀40年代至今，內部控制從演變與發展過程來看主要經歷了四個階段，即內部牽制階段、內部控制階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段。其中內部整體框架階段理論可進一步細分為五要素內部控制階段和八要素內部控制階段。內部控制的基本理念是基于兩點：第一是兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的；第二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。

內部控制理論的發展歷程可謂曲折漫長，自1987年的Treadway報告和1988年9個審計準則公告發布后，COSO對內部控制問題又進行了較深入系統的研究，于1992年發布了《內部控制——整體框架》報告，該報告是國際內部控制理論發展的又一重要里程碑。COSO認為，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。他們指出，內部控制是受企業董事會、管理者和其他員工的影響，為取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵守法規等目標而提供合理保證，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控的過程。這就是人們常說的內部控制五要素。2004年9月，《企業風險管理——整合框架》出爐。該框架進一步拓展了內部控制的領域，規定內部控制包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控等八大要素。這就是內部控制八要素。由于五要素內部控制研究的比較多，相對成熟、穩定，我國財政部的《企業內部控制基本規范》也在形式上借鑒了COSO報告五要素框架，不過同時在內容上體現了風險管理八要素框架的實質。

二、目前企業實施內部控制存在的問題

1.制度建設落后，缺乏明確的崗位責任制。

當前各單位對于內部控制制度的認識多數停留在表層上，不去真正的去落實實施，往往造成“說一套，做一套，制度放空炮”的現象，一旦在內部控制上出現問題，都相互推諉，推脫責任。

2.實際工作中缺乏崗位輪換制，缺乏完善的崗位交接制度，造成內部控制實施產生漏洞。

由于諸多因素存在，無論制度多么完善，某些崗位難免會存在漏洞，職工工作時間長了會比較熟悉產生漏洞的地方，實施舞弊的可能性會比較大，某些崗位缺乏完善的交接手續，更為產生不法行為埋下隱患。

3.缺乏有效的監督落實措施，難以保證內部控制的實施落到實處。

無論單位制定了多么完善、多么切合實際的內部控制制度，由于缺乏監督機制，大大降低了內部控制的實施效果。

三、加強內部控制的幾點建議

1.加強制度建設，明確崗位責任制，簽署崗位責任協議。

單位可根據單位實際情況制定相關崗位制度，明確崗位職責，簽署崗位責任協議，這樣既可以保證內部控制在各個環節上做到有章可循，還可以在出現紕漏的環節上，明確職責，追究相關崗位責任人的職責，防止遇事推諉。加強制度建設，做到責權分明，有利于保障內部控制活動的順利實施。

2.關鍵崗位建立輪崗制度或帶薪休假制度，建立明確的工作交接制度，設立AB崗。

通過建立輪崗制度或者帶薪休假制度，其他人可以接手該崗位從而發現前任是否存在舞弊行為，這將降低從事該崗位的人員產生實施舞弊念頭的可能性。此外，建立明確的工作交接制度，以分清職責，建議設立AB崗。所謂AB崗是一種崗位代理制度，A崗承擔主要責任，A崗因事離崗由B崗代行職責。崗位工作人員因開會、出差、請假或其他原因一天以上無法到崗的，應做好交接手續，其職責自動由B崗人員代行。頂崗人員應認真履行替代崗位職責，按規定及時辦理相關業務。這是為的防止某個崗位工作人員出羞或請假后，工作交接帶有隨意性，給他人實施舞弊提供機會。

3.充分發揮內部審計機構審計監督職能，提高內部控制監管的有效性和嚴肅性。

無論內部控制程序多么完善，缺乏有效的監督落實將降低其效力。內部審計在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用，因此，單位在制定監督檢查機制時，要充分發揮內部審計的積極作用，對重要的經濟活動實行審計介入程序，以進一步加強內部控制的有效措施的落實。此外還要激勵內部組織和全體人員發揮監督作用，及時反饋不正當的經濟業務和事項，以加大內控監管的層面。