新《企業(yè)所得稅法》下的稅收征管問題及建議

摘要：2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》在許多方面發(fā)生了重大變化，這些變化需要與之相配套的稅收征管措施來保障實施。本文針對當前企業(yè)所得稅管理存在的問題，提出了相應的改進建議。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅評估；信息化建設

2008年新企業(yè)所得稅法及其實施細則生效，對我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對新企業(yè)所得稅法，我們應如何加強企業(yè)所得稅的管理，是一個全系統(tǒng)都關注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、新企業(yè)所得稅變革亮點

1.納稅人認定、納稅義務和納稅地點。新Ⅸ企業(yè)所得稅法》關于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標準的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構地標準相結合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔全面納稅義務、后者承擔有限納稅義務，同時改變以獨立核算為標準確立納稅地點的方法，確立了以法人為標準的總分支機構匯總納稅制度。

2.稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大的現(xiàn)象。

3.收入確認。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應計入應稅所得額中的收入形式及確認標準和確認時間，比原有稅法更清晰明了。

4.稅前扣除范圍及標準。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準則接軌，避免調(diào)整計算的復雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標準，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除.公益救濟性捐贈計稅基數(shù)從原來的應納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標準統(tǒng)一為12％。

5.稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術進步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6.反避稅。為打擊日益嚴重的避稅現(xiàn)象，新Ⅸ企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務往來增列了無形資產(chǎn)和勞務方面的成本分攤協(xié)議條款、稅務機關和關聯(lián)企業(yè)間的預約定價安排，要求關聯(lián)企業(yè)報送關聯(lián)業(yè)務往來報表和提供相關資料，強化了納稅人及相關方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務。

二、當前企業(yè)所得稅征管存在的問題分析

1.企業(yè)納稅申報質(zhì)量不高。一是企業(yè)財務人員業(yè)務水平不高，有相當一部分企業(yè)的財務人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務機關稅收政策相關信息不對稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財務核算科目與企業(yè)納稅申報表項目的對應性差，加上稅務機關管理人員能正確輔導或?qū)徍颂顖笊陥蟊砑柏攧請蟊淼娜藛T相對缺乏，部分企業(yè)財務人員在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，更是湊都湊不成，只得填個總數(shù)交差。

2.納稅評估流于形式。納稅評估粗糙，基本是就(財務報)表到(納稅申報)表，走過場，比日常受理申報的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評估對財務會計與稅收政策水平的要求較高，而縣級以下的稅收管理人員業(yè)務水平相對較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔起這個納稅評估職責的人數(shù)不到2％；二是納稅評估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評估相關的參考指標、宏觀數(shù)據(jù)、評價模型缺乏科學性；四是稅務人員的工作不夠深入，對企業(yè)財務信息掌握不清；五是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設立專職的納稅評估崗位。

3.分類管理沒有得到具體落實。在許多地方，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財務核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標準進行了分類，將納稅人劃分為重點納稅人與非重點納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實際管理卻并未按各類別相應的管理要求到位。

4.企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié)：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。檢查對象的選擇也主要依靠人工，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性。

5.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級以下基層稅務人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來說，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財務水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識不強，并且在不少地區(qū)尤其是縣級以下的地區(qū)稅務代理并沒被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個愿望，盡管它是尊重納稅人權益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時由于我們的納稅評估還處于低級水平，能及時發(fā)現(xiàn)問題的很少，這樣要么稅務機關放棄一些小戶的檢查，聽之任之；要么最終只會增加稽查的工作量、縮短其檢查時間、人為降低了檢查的質(zhì)量。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1.加強稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長效機制，深入持久地宣傳。

2.強化納稅服務，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務理念，在平等服務上下功夫。要“按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務，促進納稅人自覺主動依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學的發(fā)展觀來統(tǒng)領所得稅的管理工作，以人為本，把人文關懷體現(xiàn)在納稅服務的各個環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進服務手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯的機會，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對稅法的遵從。因此，對企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權要正確對待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應給予充分的尊重及信任。

3.加強培訓工作，建立對縣級以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務培訓制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊伍。培訓要有計劃、有目標，每次培訓要進行考核，嚴格培訓的組織管理，檢驗培訓的效果。每次學習完都要嚴格進行測試，對未達標的要補課或停崗學習，待達標后再上崗，如果多次測試，一年內(nèi)未達標的，要考慮停職學習，三年內(nèi)還未達標的，則應考慮調(diào)離稅收管理崗位。

4.強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量。設立納稅評估專門機構，配備專業(yè)人員，完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學性。評估人員對當期評估情況應及時作出科學評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。

5.充分利用信息化技術，加強企業(yè)所得稅管理。當前，各地稅務機關根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷，為此，上級稅務部門應及時對這些軟件進行甄別，取長補短，做好整合完善工作。此外，進一步擴展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。

6.分類管理要落到實處。加強日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務核算狀況、涉稅指標(包括收入、成本、費用、利潤、應納稅所得額、應納所得稅額)等動態(tài)變化情況，采集生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理基本信息及其能耗、物耗變動區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場情況、利潤率情況，建立健全財務和稅收指標參數(shù)體系；強化稅源監(jiān)控的相關措施，充分依托信息化手段，綜合運用各種分析方法，強化對企業(yè)所得稅的重點納稅人管理，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細化管理。對一般查帳納稅人實行以管事為主，以行業(yè)管理為重點，規(guī)范納稅評估，強化稅源監(jiān)控。對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以科學合理核定為重點，強化戶籍管理和調(diào)查核實，不斷提高納稅申報的真實性、準確性和完整性，逐步引導其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

7.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，因地制宜，制定不同的策略，不能搞一刀切。對征管基礎較好、稅務人員管理及業(yè)務水平較高、納稅人納稅意識較強、辦稅水平較高的情況下，可充分發(fā)揮納稅評估的作用，匯繳主體的轉(zhuǎn)移一步到位；對納稅意識較強但辦稅水平不高的，可采取引導其自愿尋求稅務代理的策略；對日常管理稅務人員及納稅人的辦稅水平都不高而稅源相對重要的情形，可實行稅務檢查為主、納稅人自行匯繳為輔的管理方式。