淺議管理審計

摘要：管理審計是公司內部審計的重要組成部分，具有評價、監(jiān)督及鑒證之作用。我國的內部審計正由傳統(tǒng)的財務審計向效益審計和管理審計轉型。實施管理審計對于完善公司治理、增加企業(yè)價值等都具有極其重要的作用。

關鍵詞：管理審計；公司治理結構

近些年來，內部審計在公司治理結構中越來越扮演著重要的角色。而內部審計正由傳統(tǒng)的財務審計向效益審計和管理審計轉型，逐漸成為內部審計的核心，管理審計的重要性不言而喻。

財務審計主要是審查受托人在經營管理期間的財務指標達標情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉率、資金周轉率、資產收益率等，審查經營管理者在財務上有無弄虛作假、

私舞弊，確保財務數(shù)據(jù)準確完整，真實可信，用以評價財務責任的履行情況。我們知道受托人在經營管理中不僅只是經濟責任、財務責任，而且還包括企業(yè)整個經營管理活動，如工作效率、工作效果、公司內外環(huán)境良好、資產運用效率、科學決策、企業(yè)文化健康發(fā)展等各方面，因此，只有全面評價代理人的財務(會計)責任和經營管理責任，才能創(chuàng)造積極的工作環(huán)境、人文環(huán)境，有利于公司的發(fā)展。因而管理審計在審計評價中占有非常重要的地位。

國際內部審計師協(xié)會制定并修訂的《實務標準》與《職責說明》指出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統(tǒng)化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”這也表明管理審計是在財務審計基礎上的一種延伸和拓展，代表著內部審計的發(fā)展方向。

一、管理審計的功用分析

管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，是完善公司治理結構必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨特的功用，具體說來主要有三：

1.經濟評價，即在對被審單位的經濟活動進行檢查監(jiān)督的基礎上，著重考核和評價其預測、決策、目標和計劃是否先進可行，經濟效益水平高低及其影響因素，經營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財，并切實履行了其經濟責任。

2.在于經濟鑒證，即對業(yè)務活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明。

3.在于經濟監(jiān)督，即管理審計在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時，也發(fā)揮著對管理經營活動的監(jiān)察與督促作用。

二、管理審計與公司治理

1.管理審計與公司治理結構的關系

公司治理結構與管理審計緊密相連。管理審計始終要在公司治理結構這個環(huán)境中運用和發(fā)展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎。從另一角度來說，管理審計又可不斷完善公司治理結構，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經營效率與效果；若沒有科學有效的公司治理結構.管理審計就會流于形式而難以收到預期的效果。

管理審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理結構中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結構中形成權利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

2.管理審計與公司治理關系的理論基礎

在財產所有權與管理經營權分離的情況下，委托人即所有者將資產的管理經營權授與管理者即代理人，企業(yè)的控制權轉移到代理人手中，從而形成委托代理關系，它是公司治理和管理審計共同的理論基礎。

在財產所有權和管理經營權分離的基礎上，代理人有可能利用不對稱或不透明的信息優(yōu)勢謀取個人利益。委托人必須加強對代理人的約束，保證其受托責任的履行。一般來說，該受托責任包括兩部分，即受托財務責任和受托管理責任。通過財務審計，委托人可以從財務審計報告來評價代理人在財務責任方面的履行情況，但對于全面評價代理人經營管理業(yè)績來說就存在局限性。通過管理審計，就可以評價代理人在公司運營中的其他指標，如產品市場占有率、信息化建設、員工能力培養(yǎng)、學習創(chuàng)新、核心技術研發(fā)、人力資源考核體系等

3.管理審計在我國公司治理結構中的運用

目前，我國尚處在經濟轉型之中，不少企業(yè)的公司治理結構尚不完善，尤其是存在較為嚴重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內部人控制”情形相當普遍且內部人控制權日益過大，有些內部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產所有權與管理經營權相分離，經營者受托經營所有者財產的基礎上的，擁有控制權的經營者成了企業(yè)的“內部人”。由于經營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機制，“內部人”很有可能憑借自己手中的控制權損害所有者的利益。

我國上市公司的股權結構特殊，還表現(xiàn)在國有股的比重過大，即“一股獨大”現(xiàn)象較為突出。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。事實上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監(jiān)督與對公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結合，對財務及經營活動的監(jiān)督與對經營管理者的制約也沒有結合起來。

4.發(fā)揮管理審計對公司治理結構完善的作用

管理審計在公司治理中具有重要作用。管理審計滲透到企業(yè)的各個方面，在公司治理結構之中，在公司治理方面發(fā)揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：

(1)建立權利制衡機制與激勵約束機制，在公司內部運行有效，通過監(jiān)督評價、及時反應，使代理者的行為與委托人的目標與利益相一致。因此委托人激勵和約束代理人，使他們盡心盡責，并實現(xiàn)或確保股東們的最大利益。我們僅從財務審計很難全面了解代理人是否有效地履行其受托責任的，但管理審計卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對稱性，比較全面地反應委托人需要的代理人在經營管理活動方面的情況，能夠降低代量風險，增強管理經營的透明度，達到控制的作用。顯然，管理審計有效和充分反應加強了投資者利益的保護。

(2)建立信息溝通機制，提高管理效率。要做到信息真實完整，反饋要及時，及時發(fā)現(xiàn)及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計，代理人能夠有效地判斷代理人的經營業(yè)績和管理能力，對代理人受托責任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評價，代理人對這種全面的評價持積極的態(tài)度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進工作，增加效率，突出效果，達到降費增效，增加價值的目的。

(3)可以通過財務審計與管理審計，使內部審計監(jiān)督與評價機制更加完備。通過完善各項監(jiān)控及評價措施，使內部各種機制相互獨立，又能相互聯(lián)系，達到有效監(jiān)控與評價的目的。

管理審計是公司治理結構的重要組成部分，有效的管理審計有利于公司治理結構的完善。在社會主義市場經濟條件下，要實現(xiàn)公司治理的目標，就必須正確認識管理審計與公司治理之間的互動關系，并充分發(fā)揮管理審計在公司治理中的積極作用。當然，隨著社會經濟環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務的發(fā)展變化，管理審計理論與實踐也將不斷提高，在公司管理活動發(fā)揮極大作用。