淺談恒利塑料制品有限責任公司應收賬款的管理

摘要：企業應收賬款問題是市場經濟條件下的必然現象，而應收賬款的管理將直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。本文在介紹隴西恒利塑料制品有限責，任公司的基本情況之后，通過應收賬款周轉率、資金占用比例、計提壞賬準備、兩年以上應收賬款比例等方面對恒利塑料制品有限責任公司的應收賬款管理現狀進行了分析。通過分析發現，恒利塑料制品有限責任公司的應收賬款管理水平較弱.嚴重影響了公司資金的正常周轉。由此，本文提出了如何建立完善的應收賬款管理制度、規范應收賬款的會計核算、加強應收賬款的日常管理工作和提高管理人員素質等措施.進一步提高公司應收賬款管理水平。

關鍵詞：應收賬款；管理；控制

隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款數額明顯增多，近幾年來，不少企業應收賬款居高不下，嚴重影響了企業的資金周轉，加大了企業的經營風險，應收賬款的管理已經成為中小企業經營活動中日益重要的問題。應收賬款是企業擁有的，經過一定期間才能兌現的債權。因此，加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發生，保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟效益，是十分必須的。企業應采取有效措施，認真加以預防和解決。

一、恒利塑料制品有限責任公司應收賬款管理現狀

1.恒利塑料制品有限責任公司的基本情況

隴西縣恒利塑料制品有限責任公司是隴西縣一家生產塑料制品的公司，現有總資產970萬元，其中固定資產909萬元，占地1 1000平方米，職工34人。主要設備有GSl000／6日本產東芝印刷機、擠出復合機，東洋精分切機、大容量制袋機、干法復合機及檢測設備等12臺(套)。主要產品有盛裝濃縮果汁、果醬、酒類等國內工藝先進的無菌大容量包裝袋及鋁塑、紙塑、塑塑彩印復合系列包裝袋。產品多年主銷北京、河南、廣東、新疆等地，由于主機為引進日本設備，在國內同行業中享有較好信譽。公司通過對大容量無菌生產線和彩印生產線的設備改造，現已形成了以大容量無菌袋生產為主，以彩印包裝產品為輔的生產格局，實現了公司跨躍式發展，使公司成為隴西縣產值、銷售上千萬元的公司。公司敏銳捕捉市場信息，針對大容量無菌包袋市場需求前景廣闊的實際，在2001年啟動建設了年產100萬條大容量無菌噸裝袋加工項目。該項目計劃征用建設用地6.9畝，購進意大利羅西公司2.5米寬幅共擠吹膜機，2.5米寬幅干式復合機，2.5米寬幅無蘸制袋機各一臺及透氧機、封口強度試驗機等檢測設備。近年來，該公司能夠以市場為導向，積極推進產品結構調整，提高產品質量，呈現出較好的發展勢頭。但公司從2003年開始到2007年末，商品產值和主營業務收入都呈現出逐年上升的趨勢，而公司應收賬款資金的比重卻居高不下，大量資金被占用，公司資金周轉困難。

2.恒利塑料制品有限責任公司應收賬款管理狀況分析

(1)應收賬款周轉率分析

應收賬款周轉率是一個用來衡量公司在資產管理方面效率的財務比率。一般來說，應收賬款周轉率越高，平均收現期越短，說明應收賬款的收回越快。否則，公司的營運資金會過多的呆滯在應收賬款上，影響資金的正常周轉。

應收賬款周轉率＝銷售收入／平均應收賬款

應收賬款周轉天數＝360／應收賬款周轉率

從表1分析可得，恒利塑料制品有限責任公司的主營業務收入由2003年的604530.08元上升至2007年的700321.3元，增長率為15.85％；應收賬款期末余額由2003年的243560.14元上升至2007年的398842.55元，增長率為63.76％，應收賬款的增長速度明顯快于主營業務收入的增長速度。從周轉率分析來看，應收賬款周轉率由2003年的7.5次下降至2007年的4.8次；周轉天數由2003年的48天上升至2007年的75天，由此可見，恒利塑料制品公司的應收賬款周轉率低，平均收現期長，應收賬款大量占用公司資金，影響公司的現金流。

(2)兩年以上應收賬款占應收賬款總額比重分析

從表2可以看出，恒利塑料制品有限責任公司兩年以上應收賬款占總應收賬款的比重由2003年的13％上升至2007年的19％，比重較大且呈逐年上升的趨勢。說明該公司可收回應收賬款數額并不多，發生壞賬的機率也比較高，相對形成損失的風險也就比較大。進一步說明，該公司應收賬款管理水平弱，從而增加了公司的機會成本和管理成本。在一定程度上，還會影響公司的短期.償債能力。

(3)應收賬款占流動資產比重分析

從表3可以看出，恒利塑料制品有限責任公司應收賬款占流動資產的比重由2003年的1 5％上升至2007年的18％，應收賬款的資金占用呈逐年上升的趨勢。由于該公司發生賒銷的幾率比較高、應收賬款的余額多，所以，即使該公司的主營業務收入很大，但還是導致其流動資金被大量占用，造成公司流動資金緊缺，周轉困難，甚至影響公司的正常運作。

(4)公司計提壞賬準備分析

壞賬準備是指對應收賬款預提的，對不能收回的應收賬款的抵銷，是應收賬款的備抵賬戶。提取壞賬準備，增加了費用，對于一般企業來說可以少交所得稅。根據會計謹慎性原則，會計環境中存在不確定因素和風險，會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計方法進行會計處理。如果不計提可能發生的壞賬，就會虛增利潤。

在查閱隴西恒利塑料制品有限責任公司的資產負債表時發現，該公司應收賬款的賬面價值和賬面余額相等，也就是說該公司未對應收賬款計提壞賬準備，而且該公司對兩年以上應收賬款未進行壞賬的沖銷，這就形成了呆賬，增加了公司的潛在風險。每年期末又沒有對該公司未收回的應收賬款計提相應的壞賬準備，這樣就造成了公司利潤的虛增。

二、恒利塑料制品有限責任公司應收賬款管理存在的問題及其成因分析

1.公司產品競爭力不足，缺乏足夠的周轉資金

由于恒利塑料制品有限責任公司的產品競爭力不足，導致其產品積壓、市場占有份額很小、失去了與其他公司抗衡的能力。所以該公司為了解決產品積壓問題，以促銷的方式銷售產品，同時也使產品的應收賬款從數量上增加了，從而造成公司始終受制于人，讓別人牽著走。隨著公司應收賬款的增多，流動資金周轉不靈的問題便接而至。而且恒利塑料制品有限責任公司的應收賬款增長速度明顯快于主營業務收入的增長速度，且應收賬款周轉率低，平均收現期長，公司應收款項不能及時收回，公司資金被大量占用，對公司自身的資金運轉產生負面影響，嚴重影響公司的正常營運活動。由此可見恒利塑料制品公司的應收賬款管理水平較弱，公司應收賬款居高不下，嚴重影響了公司的資金周轉，加大了公司的經營風險。

2.風險意識差，盲目賒銷

營銷過程中對客戶資信的調查和管理對應收賬款的回收具有很重要的作用。然而，恒利塑料制品有限責任公司在商品銷售過程中，往往在未弄清客戶的資信程度的情況下，就急于和對方成交。這樣雖然使公司銷售額在不斷攀升，但是反而會出現少賺錢或賺不到錢，甚至賠本的現象。公司對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑，但目前，恒利塑料制品公司為了占領市場，對客戶不加以選擇，對客戶的信譽程度、支付貨款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估，不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策，使公司的應收賬款平均收款期延長，資金占用數額增大，壞賬損失發生的概率增大。

3.應收賬款會計核算不規范

在調查中發現，恒利塑料制品有限責任公司的應收賬款會計核算不規范。其主要體現在以下幾個方面：第一，該公司沒有設置“壞賬準備”會計科目，未提取壞賬準備。第二，該公司應收賬款的分類不準確。公司財務人員違反財務管理的有關規定，將多個單位往來應收賬款列入同一個明細科目內，也有的把一個單位的大額往來應收賬款分成幾個明細科目掛賬，以此來減輕催收不及時的責任。第三，公司的明細科目設置不合理。公司將應收賬款掛賬時，按經辦人員設置明細科目，而不是按購貨單位設置的明細科目，這就給對方單位和一些業務人員造成可乘之機，管理上出現漏洞。

4.應收賬款的日常管理和監督不規范

恒利塑料制品有限責任公司應收賬款的日常管理沒有專人負責，沒有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客戶賒銷產品或收回欠款的同時，沒有專人對其應收款項進行及時增添或勾銷。產生欠款后，催收工作沒有具體的措施，一般是由產品銷售人員負責催收，而銷售人員的精力往往顧不過來。另一方面財務人員對應收賬款的賬齡分析不夠詳細，造成不能及時發現問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失的結果。

5.應收賬款內部控制管理不嚴

應收賬款的發生是公司參與市場競爭所不可避免的。公司只有加強對應收賬款的科學管理，才能降低公司因賒銷而產生的經營風險，使公司獲得最大的經濟效益。然而，恒利塑料制品公司回收賬款的狀況不容樂觀，公司缺乏對應收賬款的科學管理。具體表現為：一是，該公司缺乏對銷售客戶的資信審查，公司沒有建立資信審查制度，僅憑經驗或個人感情進行賒銷，在運用和管理上缺乏科學性和系統性；二是，該公司缺乏嚴密的賒銷內部控制制度。一名銷售人員就有幾十萬元的賒銷權，并且業務部門對賒銷客戶的情況記錄殘缺不全，公司也不派財務人員與客戶定期對賬，這就為公司發生壞賬和銷售人員舞弊提供了機會；三是缺乏有效的獎懲制度。業務人員的業績優劣和獎罰與貨款回籠的好壞沒有直接掛鉤，這在一定程度上抑制了職工的收款積極性。

6.公司管理人員素質不高

該公司管理人員素質不高主要表現在：一是道德素質整體不高，認識水平差。我行我素，私自銷貨，造成資金收不回，或挪用、截留、轉借回收的貨款，使應收賬款的來龍去脈面目全非。放棄原則，應該錢貨兩清的而進行賒銷，該收回的不積極催收。以至于出現如：該公司管理人員對一些賒銷額大的企業，為了避免公司利潤的大幅波動，只是憑這些企業的口頭付款承諾，2007年中期財務報告中增加的應收賬款沒有計提壞賬準備；為了提高應收賬款周轉速度，采用違法的應收賬款質押借款等重大的的會計錯誤。二是公司領導財務知識薄弱，財務人員業務水平不高，不能學習新理論、新規定，以至于應收賬款壞賬準備應提取多少都不了解，只是隨意以高出法規規定“不得高于期末應收款項的5‰”的比例提取，導致嚴重的會計錯誤。

三、提高恒利塑料制品有限責任公司應收賬款管理水平的建議

1.提高產品競爭力，增加公司的周轉資金

恒利塑料制品有限責任公司應加強市場調研，認真研究、了解、把握市場，并分析預測市場需求的前景，及時開發研制新產品，以開拓新市場，生產適銷對路的產品；同時公司要根據消費者的需求向多層次、多樣化、個性化方向發展的趨勢，生產出有特色的、差異化的，滿足多層次需求的產品；公司還需要結合自身優勢，強化創新意識，爭創名牌商標，提高知名度，擴大影響力；另外，公司要根據發展對外貿易、開辟國際市場的需求，創造條件，通過提高產品檔次和質量，改進產品外觀和包裝等措施來逐步擴大市場占有率。只要有更多的消費者選擇公司的產品，就會有更多的客戶來選擇公司，公司就可以有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質好、賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而增加公司的周轉資金，進而提高公司的經濟效益。

2.建立完善的應收賬款管理制度

恒利塑料制品公司要做好應收賬款管理工作，首先應建立完善的應收賬款管理制度，包括建立客戶信用制度、賒銷責任制度和可行的收賬政策。第一，建立客戶信用制度。該公司首先要做好客戶的資信調查，收集客戶的企業性質、法定代表人、注冊資金、財務狀況、經營規模、信譽等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學的依據。第二，建立賒銷責任制。該公司在實行銷售大承包和銷售回款計酬辦法的同時，應建立賒銷責任制。即賒銷款的回收由銷售人員負責，銷售人員工資、獎金除了視銷售業務的開展情況外，還應與賒銷的回收率掛鉤，從而增強銷售人員的責任心。而在確定賒銷時，應根據客戶的資金信譽程度而確定。第三，制定可行的收賬政策。公司如果采用積極的收賬政策，可能會減少應收賬款投資，減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可減少收賬費用，但卻會增加應收帳款投資，增加壞賬損失，這樣就要求公司依據市場經濟環境和自身狀況科學地設計回收策略。公司除了要適時地使用現金折扣、適度地利用擔保制度外，還應確定合理的收賬程序和討債方法。

3.加強應收賬款的日常管理工作

恒利塑料制品有限責任公司在應收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細。具體來講可以從以下幾方面做好：第一，檢查用戶是否突破信用額度。公司對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。第二，掌握用戶已過信用限的債務，密切監控用戶巳到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。第三，分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，公司可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。第四，編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，公司對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，公司應檢查其信用政策。

4.規范公司應收賬款的會計核算

針對恒利塑料制品有限責任公司在計提壞賬準備方面的問題，該公司應該從以下幾個方面進行改善。第一，該公司應加強對“應收賬款”科目的審查。應收賬款是公司流動資產的重要組成部分，各種應收賬款在公司流動資產總額中占有相當大的比重，而且呈逐年上升的趨勢。公司若不及時清理、審核應收賬款，會影響公司的資金周轉，還會導致呆賬、死賬和壞賬的大量發生，給公司造成不應有的經濟損失。因此，公司在審查應收賬款科目時，應該嚴把管理關，對每一項已掛賬的應收賬款都要按照有關財務制度進行審核，以確保應收賬款的安全有效，從而最大限度地減少企業的經濟損失。第二，公司應設置“壞賬準備”會計科目，用以核算企業提取的壞賬準備。公司應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。第三，該公司應調整混亂賬目，確定財會人員崗位責任制。凡不屬于應收、應付的會計事項，應按有關科目的規定，如實轉入有關會計科目中。

5.提高管理人員素質

恒利塑料制品公司應一方面加強公司領導自身思想道德建設。以高度的責任心和積極務實的作風，將應收賬款的管理工作納入議事日程，把各種應收賬款的清、收、管理作為盤活資金、強化管理、提高效益的一條重要措施來抓，成立專門清收管理班子，領導掛帥，財務督促，部門專抓，將應收賬款的回收作為考核個人和部門業績的組成部分，與承包合同，個人的經濟利益掛鉤。另一方面加強員工業務知識、技能和職業道德的培訓。公司應加強對員工業務知識和技能的培訓，如法律知識、經濟知識、語言知識、邏輯知識、心理知識等方面的培訓，同時，還應加強對員工職業道德的培訓，營造企業良好文化。