淺談醫院財務分析

○戴斌

（北京大學深圳醫院 廣東深圳 518036）

醫院財務分析是從醫院財務數據出發，結合醫院工作指標，運用財務分析的方法和內容，對醫院一定時期的財務狀況和經營成果進行的歸納和總結。它是醫院會計核算工作質量和工作成果的集中體現，對醫院評估經營管理的效果和進一步加強經濟管理工作具有重要的決策參考價值。

一、醫院財務分析的目的、作用

醫院財務分析的目的在于評估一定時期內醫院的財務狀況和經營成果、總結經營管理的效果、提出加強經營管理的政策措施。

定期開展醫院財務分析有利于單位財務工作的開展；有利于加強會計核算基礎工作、提高核算質量；有利于財務預算、財務計劃的制定、貫徹、執行；有利于促進醫院經營管理。

二、醫院財務分析的種類和方法

1、醫院財務分析的種類

醫院財務分析按時間可分為定期財務分析和不定期財務分析；按編寫內容可分為綜合性財務分析、專題財務分析和簡要財務分析。

2、醫院財務分析的方法

（1）比較分析法。比較分析法是將兩個或兩個以上的相關指標進行對比分析，揭示差異，分析差異產生的原因的一種分析方法。如與歷史數據進行比較分析；與預算或計劃進行比較分析；與同類醫院或行業進行比較分析等。

（2）因素分析法。因素分析法是確定對影響指標的各個因素影響程度的分析方法。如當期業務支出中的增減量主要由哪些項目組成。

（3）趨勢分析法。趨勢分析法是采用定基或環比的方法，對不同時期的指標進行分析，以揭示指標發展變化趨勢的方法。

趨勢分析法圖表舉例：2006年1月—2008年6月業務收入月波動圖，見圖1。

圖1

三、醫院財務分析的主要內容

1、預算執行情況分析

預算執行情況分析通過一定時期預算完成率與預算時間進度的差異，分析產生差異的原因。通過預算執行情況分析有利于督促預算的貫徹、執行；發現實際經營成果中變動較大的原因和下期預算的制定。

2、財務狀況和經營成果的分析

財務狀況分析應關注資產的結構、負債的水平、資產負債各個項目的變動等；經營成果分析主要關注收入的主要來源、收入增長的主要來源、收入支出增減變動的主要因素、支出的結構、支出增減變化的主要因素等。基金分析主要關注基金預算的執行情況。

3、績效分析

績效分析主要通過計算分析與醫院經營活動相關的指標來分析、評估一定時期醫院經營活動的效果。如每診療人次、每出院人次、每床日收費水平的結構及增減變化情況、診療人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的變動情況、藥品比例等。

4、經營管理能力分析

如傳統財務分析所關注的人均業務收入、百元固定資產業務收入、百元醫療收入衛生材料消耗、存貨周轉率（天數）、藥品周轉率（天數）等。

四、醫院財務分析應關注的主要事項

1、財務分析的適應性

（1）對象的適應性。財務分析是供管理者、決策者閱讀的，財務分析的使用效果除了與使用者的專業背景有關外，也與撰寫者選擇的分析方法、分析指標有關。醫療機構財務分析報告的使用者除了財務部門的管理者、上級業務主管部門外，主要的報告對象為醫療機構的管理層。在目前醫療機構的管理層主要以醫學背景的人員組成的情況下，合理、適當的選擇財務分析的切入點、財務分析的指標直接關系到財務分析報告的使用效果。適當回避諸如流動比率、速動比率等專業指標將是財務分析報告更有成效的現實選擇。

（2）管理的適應性。財務數據是與醫院的經營活動緊密相連的，財務數據的形成是由醫院的各項經營活動引起的，同時財務分析也是為經營管理服務的。因此多從引發財務數據的原因即經營活動本身去分析引發經營活動的結果財務數據，則財務分析更有說服力，財務分析的結果和財務分析的建議將更有針對性。財務分析應盡量避免單純的就數據論數據、就財務論財務、為分析而分析的分析方法。

（3）行業的適應性。醫療行業的財務分析從大的方面來講，屬于財務分析中的一個子范疇，從理論上講，財務分析的一般方法均適用于醫療行業的財務分析。但醫療衛生行業是提供醫療服務的一個公共福利部門，因此在體現績效分析的指標上，更多的以每診療人次費用、每出院人次費用、平均住院日、床位周轉率等指標予以體現。

（4）體制的適應性。從體制上來講，國內目前絕大多數醫療機構是非營利性的醫療機構，從財政管理體制來講，所有的醫療服務收入均屬于財政收入的一部分，非盈利性醫療機構收支平衡的管理目標決定了預算執行情況的分析將是醫療機構財務分析中的一個主要內容。是一種介于經營性與非經營性之間的一種體制，因此在關注經營性指標的同時應關注非經營性的分析。

2、財務分析的可比性、一致性

（1）財務分析的量化評估主要通過財務指標進行，但僅就單個指標當期的靜態數據看，許多指標本身并不能說明什么問題。如本期人員費用支出1億元、本期人員費用占業務支出的比例35%等。這些指標必須進行橫向比較（與同行業同規模）和縱向比較（與本單位的歷史數據）才能反映本單位目前的財務狀況和經營成果。橫向比較的可比性和縱向比較的一致性要求是財務分析報告能夠具有決策參考價值的基本前提。

（2）相對于公眾公司定期審計的信息披露的要求、生產型企業產品定價的要求及醫療衛生行業核算科目設計的粗放性，醫療衛生行業在核算質量上有一定的差距，在費用的歸集和某些科目的使用上具有一定的自由度，因此在財務分析過程中，必須十分重視選擇分析指標在核算上是否具有一致性、在費用的歸集上是否具有可比性。

（3）在可比性和一致性不能確定的情況下，切勿輕易下結論，以免誤導財務分析報告的使用者或影響財務分析報告的可信度。

3、財務分析的綜合性

（1）單指標評估具有局限性。在開展財務分析過程中，能夠通過多指標印證分析結論的應盡可能進行多指標分析，以盡可能避免單指標本身固有的局限造成分析結果的偏離。如本期藥品收入比分析基期增長20%，不能僅就此認為藥品增長過高，而應該結合當期工作量增長的情況、藥品價格的變動情況等進行綜合判斷；又如分析期初和期末貨幣資金余額均為1億元，不能就此判斷本單位貨幣資金的狀況沒有變化，而應就貨幣資金期初和期末的來源（如是否是借貸形成的）、往來款項的分布進行綜合分析判斷。

（2）絕對指標和相對指標的結合。在運用絕對指標或相對指標進行財務分析中，應恰當運用合適的指標體系。在一個基數相對較大的評估項目，在運用相對指標如增減率的同時，運用絕對指標的分析可能對決策具有更大的參考作用；同樣，在一個基數較小的項目，分析其增量的合理性比起幾倍的增長率更為有效。

4、財務分析報告的重要性

（1）財務分析報告在兼顧全面的同時應突出重點，關注當期存在的或急需解決的主要問題。醫院的經濟營運關聯到醫院運營的各個方面，如果在財務分析報告中面面俱到，每個方面均進行詳盡的分析，容易造成財務分析報告的散亂。因此在撰寫財務分析報告中，應根據財務分析中發現的問題，在兼顧財務分析報告的基本內容的前提下，有所重點地將當期存在或急需解決的主要問題進行分析并提出財務建議。

（2）財務分析報告應有大局觀念、宏觀意識。在對醫療機構財務狀況的經營成果進行財務分析、撰寫財務報告的過程中，應抓住指標、數據的主要方面、主要因素。對一些幅度變動雖然較大、但基數較小的指標、數據的分析應采用謹慎性原則。

（3）要結合單位現狀，避免不結合實際的財務分析、財務要求。財務分析報告中的指標評估，應主要從單位的歷史、經營管理的現狀出發，對單位的財務狀況和經營成果進行客觀評估。在進行同行業橫向分析、評估中可以找到與同業的差距，但不能因為存在與同業的差距就抹煞、淡化本單位在本期經營管理活動中所取得或損失的結果。

5、財務分析中的客觀性

（1）數據來源的客觀性。開展財務分析的首要前提是客觀、真實的反映本單位的財務狀況和經營成果，財務分析的結論客觀、真實、全面的數據分析，財務分析切忌在掌握真實、全面、客觀的數據之前的主觀判斷，更不可從主觀判斷出發去查找數據、組織數據，乃至加工數據。

（2）評估指標的客觀性。財務指標的評估很少有客觀性的公認的評估標準，財務分析的結論更應從歷史性、發展性的角度去分析判斷得出財務分析的結論，對單個指標的絕對性評估應采取謹慎性原則。

6、財務分析的前瞻性

財務分析不僅應該從靜態的角度分析評估單位在某個時點的財務狀況和經營成果，更應該通過對歷史的、時點的回顧，用動態、發展的眼光對單位今后一段時間的發展趨勢和發展結果進行預測、推斷。前瞻性分析也是財務分析中的一個重要組成部分，財務分析的前瞻性對今后一定時期單位的經營決策具有重要的決策參考價值。

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[2]黃世忠：財務報表分析的邏輯框架——基于微軟和三大汽車公司的案例分析[J].財務與會計：綜合版，2007（10）.

[3]楊曉麗：“分類”方法在撰寫財務分析報告時的應用[J].財務與會計：理財版，2007（4）.