新時期下煤炭企業內部會計控制體系的構建

○郭紅梅

（冀中能源股份有限公司葛泉礦 河北邢臺 054106）

我國經濟的持續發展離不開煤炭工業的支持，為此我國煤炭企業得到了快速發展，也造就了鄂爾多斯、大同等煤炭富裕化城市。但是隨著煤炭企業的不斷向前發展，其內部會計控制過程中暴露的問題越來越多，如會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；對內部會計控制的意識嚴重不足，會計執行缺乏科學性和合理性等，這些問題的存在嚴重影響了煤炭企業的發展。因此，我們構建了一個新型的煤炭企業內部會計控制體系用來保證企業業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整。

一、煤炭企業內部會計控制存在的問題

眾所周知，傳統的煤炭企業已有一套根深蒂固的管理模式，也建立了相應的內部會計控制制度。但是在市場經濟下，通過“國富民弱”的兼并方式，當前煤炭企業現已改制為國有股份制公司，成為了國企與央企。但是其組織結構脫胎于原有的計劃經濟模式，整個組織機構信息溝通不靈，特別是內部會計控制弱化，缺乏科學性和合理性。具體問題表現在以下幾個方面。

1、會計機構設置不合理

傳統煤炭企業財務機構的設置基本上是基于組織機構來設立的，分為兩個層次：第一層次為煤炭企業財務科，負責煤炭企業的日常財務管理和會計核算、成本核算及分析工作，編制本企業的財務報表，各部門不單獨進行財務核算。第二層次為各個控股公司財務科，負責本公司的日常財務核算。兩個層次的財務部門在事實上分別屬于不同的利益主體，雖然在業務方面存在著上下級關系，但在管理上卻對所屬財務機構缺乏必要的約束力和控制。

2、會計信息系統失靈

會計信息系統是每個企業建立溝通的重要管理系統和控制工具，經營人員和會計人員不但掌握和控制著企業的財務狀況和經營成果的信息源，而且控制著企業內部管理情況的信息源。但是一些煤炭企業的會計信息系統卻未能有效保證信息溝通，許多會計信息系統由領導隨意控制，資金有時被無計劃挪用，這樣就等于內部人掌握了“內外控制權”。同時制定的會計制度的可選擇性和不確定性也給領導和會計人員留下余地，成為實施內部人控制的有利條件。

3、會計控制機制不健全

當前煤炭企業對加強內部會計控制的認識不高，對建立內部會計控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，習慣用一般財經規章制度代替內部會計控制制度，用經驗代替制度，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為理由而不按照規定的程序辦理，已經建立的內部會計制度成了一種形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

4、審計部門沒有獨立設置

內部審計是內部會計控制的再監督，通過內部審計，采取科學有效的方法進行檢查與評價能確保內部會計控制制度的執行。但是內部審計工作在部分煤炭企業沒有得到真正的重視，從而造成了內部審計的作用基本流于形式，極大地影響了內部會計控制功效的發揮。

二、新時期下煤炭企業內部會計控制體系的構建

1、構建的框架

本文構建的煤炭企業內部會計控制體系可以具體劃分為股東大會、董事會、監事會、經理、內部審計等若干層次。在具體實施中，比如設備的報廢與購進等經濟業務需要由股東大會決定，經由董事會商討做出決策，再由經理層下達任務給業務經辦部門，由部門經理下達指令給具體的執行人員，由具體執行人員執行任務，將結果反饋給董事會。操作人員在執行任務的過程中，由監測機構監督檢查執行情況，并將信息反饋給部門經理，部門經理根據收到的信息采取相應的措施；監事會將任務的執行結果反饋給董事會，同時監督董事會的決策權力。具體的流程框架見圖1。

2、構建的措施

（1）組織機構設計

圖1 煤炭企業內部會計控制體系的流程圖

會計控制組織僅僅是財務管理組織的一個分枝，設計時要考慮整體性、統一性、協調性、精簡化，能合并的要合并，能兼任的要兼任，不要出現機構的復雜化和龐大化。為此建議煤炭公司采用公司、礦(處、部)、區隊(科室)三級會計核算體制，并依此進行組織機構，以便會計管理及會計核算工作順利進行。第一，公司根據財務活動內容設置財務部、會計服務中心、審計部、融資部、投資部等機構，由公司總會計師統一分管負責。第二，下屬各煤礦以及鐵路運輸處、物資中心、運銷部、綜機中心、救護大隊等企業作為二級核算機構，一般僅設立財務科和會計服務中心，根據公司財務部和會計、服務中心設置的會計崗位，并結合本企業的實際情況設立相關崗位，以滿足各企業日常生產經營業務活動的需要。第三，下屬各煤礦以及鐵路運輸處、物資中心、運銷部、綜機中心、救護大隊等企業還可以根據需要在區隊（科室）設立三級會計核算崗位。

（2）信息系統設計

本文構建的煤炭企業會計信息系統的結構如下：第一，業務數據庫。業務數據庫主要存放煤炭企業發生的各種經濟業務活動。第二，成本核算數據庫。為了便于成本分析、成本核算及存貨期末價值評估，我們將成本數據庫單獨設成一個數據庫，存放成本計算公式以及用于分析、比較各種成本計算公式之間的差異。成本資料數據庫可按流程進行設計，各個部門費用分別按項目、按變動成本和固定成本歸集，并按產量平行轉出。第三，報表信息系統。報表信息系統主要是按用戶要求生成報表，報表類型中既有滿足外部需求的財務報表，也有滿足內部需求的管理報表。既有按部門生成的成本費用報表，也有按生產流程生成的成本費用報表，還有按成本動因歸集的管理報表等。第四，總預算報表系統。該系統直接與總體戰略目標相匹配，根據戰略總體目標預計成本，費用支出。同時，它可實現產品成本預測以及預算控制。由于成本數據庫對成本按流程、按部門、按材料進行全面分解，信息系統可從產品研發開始，到產品制造、產品銷售全過程對產品成本進行分析，因而成本及毛利的預測變得極為方便，從而有助于成本企劃，實現對成本的事前控制。第五，會計指標信息系統。會計指標信息系統基礎數據來源于會計報表數據庫及基礎數據庫，這些數據較以前來自于財務報表的事后數據更具適時性，靈活性，指標量更豐富，信息更真實。

（3）會計控制制度設計

在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，煤炭企業在遵守會計準則的基礎上，應從本企業會計工作的實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。第一，資產控制制度。采用不相容職務相分離的方法可避免錯誤的發生和弊端的出現。首先，授權批準職務與業務經辦職務分離，業務經辦與財產保管、會計記錄、審核監督三職務都要分離；其次，財產保管與會計記錄職務分離，規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整；再次，實行現金收付的復核制，物資收發的復秤制、復點制等，也屬于防錯防弊的內部會計控制制度范疇。第二，財產清查控制制度。為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，均應實行永續盤存辦法核對庫存賬實外，還應規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發生的差錯。第三，會計人員行為控制制度。會計從業人員在辦理會計業務的過程中要樹立基本的道德意識，要愛崗敬業、廉潔自律等。同時，企業也要制定員工工作規范來約束會計人員的行為，如會計人員要堅持客觀公正、不做假賬，嚴守商業秘密，誠實守信、堅持原則，還要不斷提高業務技能等。

（4）會計監督體系設計

第一，強化企業內部審計。在煤炭企業內部應建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內部審計機構，在集團董事會的直接領導下，獨立地行使審計監督權。另外，內審人員素質的高低直接影響企業內審工作的質量。就審計業務工作來看，應配備具有財務會計、經濟管理、經濟法律、基建工程等類專業知識的人才。現有審計人員應當加強政治和業務學習，提高自身素質和業務水平。第二，加強企業外部會計監督。企業內部會計控制是企業宏觀控制的組成部分，其產生和發展，不僅受企業內部因素的影響，也受企業外部因素的影響。為此我們建議實行會計委派制,會計委派制的管理機構為公司計劃財務部，委派機構為公司向各基層企業派遣的會計機構和財務負責人。委派的會計機構隸屬公司計劃財務部管理。會計委派堅持“精簡、統一、自愿、監督”的原則。堅持需求與可能委派會計，做到“按崗設人，崗有人做”；堅持受派人員對受派企業依法實施會計監督的原則，不能履行責任的，吊銷會計從業資格，調離會計崗位，涉及違法、違紀事件的，追究其紀律或刑事責任。

總之，我們針對我國煤炭企業內部會計控制存在的種種問題，建立了一個有效的內部會計控制體系來加強和完善煤炭企業的內部會計控制，增強煤炭企業的競爭力。

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