提高會計職業判斷能力 構建會計誠信保障體系

黃 睿

（安陽師范學院工商管理系 河南 安陽 455002）

在當前市場經濟越來越發達的情況下，如何提高會計職業判斷能力，提高會計人員修養，構建會計誠信保障體系，增強經濟活力，促進經濟健康發展，已是勢在必行。

一、如何提高會計職業判斷能力

（一）以“三個代表”重要思想為指導培養會計人員的社會主義價值觀。樹立社會主義價值觀是會計人員進行正確職業判斷的前提。所以會計人員要認真學習“三個代表”重要思想，以促進先進生產力發展，堅持先進文化方向，以廣大群眾利益服務為指導，對每項會計事項做出正確的判斷。

（二）樹立正確的職業判斷意識。由于會計職業判斷既是一種客觀行為，在判斷中夾雜著會計人員的主觀認識，所以會計人員必須樹立正確的職業判斷意識，一是要意識到客觀證據的重要性，在判斷中以客觀存在為依據運用證據說話，用證據說明會計事項的性質；二是樹立求真務實的意識；三是樹立客觀公正的意識，在排除利益驅動的基礎上公正處理企業多元利益關系，如實反映；四是樹立獨立執政意識，在職業判斷中，以個人的認識，做出判斷，不能聽任他人擺布。

（三）準確把握職業判斷尺度。會計職業判斷必須是在會計準則相關法規的框架下進行，對于經濟業務事項，已有規定的按規定執行，如有多種政策可供選擇的，要依據具體情況通過分析確定適用的會計政策；準則法規沒有規定的，要本著真實、公允的原則做出判斷，確保會計信息質量。會計職業判斷只能是在會計準則及相關法規提供的空間范圍內進行，一旦超越這個空間，斷章取義，將一些不屬于職業判斷內容的依然納入判斷范圍，借以達到篡改會計信息的目的，就會蛻變成會計操縱，受到法律制裁。

（四）改革會計教育，加強會計管理。一是目前的會計教學，注重應用性理論教育，忽視基礎性教育；重視學生對專業知識的掌握，忽視對學生能力的培養，這顯然不利于提高會計職業判斷能力。因此會計教育必須更新觀念，改革會計課程內容及教育方法，培養出具備扎實的會計知識，一定的相關知識及較高分析、創造能力的會計人員；二是加強會計人員的思想道德教育，增強會計人員的法律意識，促使其按國家會計法律、法規辦事；四是建立會計人員業務學習的新型機構，經常對會計人員進行業務培訓，不斷提高在實際工作中的職業判斷能力；五是要建立會計競爭上崗機制，實行優勝劣汰，對達不到要求的，不得從事會計工作或限期調離會計崗位；六是加強會計崗位輪換機制，使每個會計人員都能擴大接觸面，學習更多的知識，做到人盡其才；七是加強會計人員的風險意識教育，使會計人員保持應有的職業謹慎，不使自己承擔無謂的風險。

（五）重視會計實踐活動。會計理論來源于會計實踐。廣泛的實踐活動有助于理論的深入理解。而實踐能力不是與生俱來的，而是會計工作中逐漸培養、積累起來的。財會專業教學和培養也是重視實踐能力的培養，這樣才能充分發揮我國財會專業人才的群體優勢，為我國經濟發展注入強大的活力。

（六）加強會計人員的職業道德修養，培養會計人員的敬業愛崗精神。《會計基礎工作規范》明確規定：愛崗敬業，熟悉法規，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守秘密即為會計人員職業道德。如果會計人員道德缺失，判斷就會偏離真實。因此對會計人員的道德教育應作為崗位培訓的重要內容，培養會計人員的良好職業道德品質，做到不但依法理財，而且以德理財，不做假賬，不斷提高自身素質，增強職業判斷能力。

（七）堅持獨立原則，公正處理各方面關系。獨立原則要求會計人員不能盲目依從企業管理層的意見，放棄應有的判斷原則。應在充分考慮實際情況下，不要把思想限制在過去的判斷方法和結果中，合理借鑒其他企業，同類會計事項的處理。應以求真務實態度對待會計職業判斷。在市場經濟條件下利益主體多元化，存在各種利益的驅動，會計人員處于多元利益的中心，肩負著客觀公正處理各方利益的使命，所以會計人員不能站在任何一方，否則就會出現會計信息失真，喪失會計信譽。但是過分強調獨立原則，又會使會計人員與其他人員無法溝通，甚至凌駕于其他人員之上。因此強調獨立的同時，還要加強與其他部門的溝通與協調，以便獲得各種真實、客觀的資料，充實核算依據，做到正確判斷。

（八）注重信息溝通，建立信息反饋機制。加強會計部門與相關部門信息交流與溝通，建立合法有序的信息反饋機制，使會計人員能及時得到企業內部的各種信息資料，以便全面掌握企業真實情況，做出正確判斷。

（九）積累執業經驗，增加判斷能力。有知識不一定有能力，有理論不一定有經驗。執業經驗是會計人員在長期的實踐活動中積累起來的。因此，會計人員不僅要樹立謹慎的職業判斷意識，而且還要善于在會計工作實踐中注意總結執業經驗，不斷提高職業判斷水平。

（十）強化外部監督。為防止企業基于自身利益的考慮，不用或濫用職業判斷，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。必須充分發揮外部監管體系的作用，強化外部監管。一是要盡快健全和完善以行業自律監管為核心的自律監督體系；二是強化政府監督和管理，以國家審計監督，委托社會審計審查會計職業判斷中的問題。出具客觀公正的審計報告，對單位會計職業判斷中的不規范行為進行處理。

二、如何構建完善的會計誠信保障體系

（一）構建科學的完善的會計誠信主體體系。一是貫徹落實現代企業制度，構建科學完善的公司治理結構；二是改善公司權力制衡上進一步將經營者的權力、業績、薪酬與其承擔的法律責任緊密聯系起來，建立述職報告、內部評測、員工起訴維權制度，實現科學的權力制衡；三是建立科學的公司業績效益評價體系，從宏觀上減少那些追求虛假名譽的“評比”、“排序”、“認證”等做法，從微觀上將業績重點放在長遠利益上。

（二）構建系統的會計誠信教育體系。一是在教育對象上不應僅限于一般財會人員，而要把單位負責人、單位會計負責人以及與財務會計工作有關的所有人員都納入教育對象，特別是一把手和“一支筆”也要納入會計誠信教育之中；二是在教育內容上要以“以德治國”、“不做假賬”及《公民道德建設實施綱要》的要求為重點，結合本地區、本行業實際存在的問題施教；三是在教育方法上應理論聯系實際，邊學邊改；四是在教育體系構成上，構建全面的會計職業道德教育體系，除健全財會專業院校中會計職業道德教育課程外，要建立社會性道德教育體系。會計管理部門，行業管理部門或大型多層次單位可結合自身特點在短期培訓班中開設會計職業道德教育課程；主管部門或單位可不斷開展會計職業道德知識競賽、評比等等。

（三）構建完善的會計誠信法規體系。一是要盡快制定和補充與會計誠信有關的法規制度，完善涉及會計誠信行為的有關規定，進一步明確政府管理部門、中介服務組織、企業單位負責人和會計人員在會計執法和誠信理財中的職責及由于失信造成的經濟損失應承擔的法律責任和行政責任；二是加大執法力度，規范執法行為，對理財失信和提供虛假會計信息的單位負責人進行懲罰，改變目前一些單位會計違法案件中處罰單位，不處罰個人，或只處罰會計人員，不處罰領導人員的做法，以維護《會計法》的嚴肅性，把誠信理財提高到“依法理財”“依法做賬”的前提位置上來，使誠信理財、誠信執法得到落實。

（四）構建會計誠信監督體系。一是從上到下建立會計誠信等級制度，對企業單位定期評定其會計誠信等級，并通過全國聯網的會計信息庫在網上公布各企業會計誠信等級；二是實行主要會計人員委派制，越級監管；三是建立專門的會計執法稽查隊伍，勤查嚴管，結合外部審計、稅務稽查等真正做到管得到、管得住；四是完善上市公司高層管理人員和會計人員誠信檔案，定期對上市公司內部會計控制制度的執行情況進行檢查，進行強制性會計信息披露監管；五是激勵和約束會計中介組織和會計人員的誠信行為，依法嚴管，獎罰分明，對那些信用等級好的企業和會計師事務所，大張旗鼓地進行表彰、宣傳，對嚴重失信的典型從嚴處罰，媒體曝光。

（五）構建規范的會計誠信評價體系。會計誠信評價主要是會計師事務所等中介服務組織。因此，要規范會計誠信行為，就必須先規范會計師事務所等中介組織的執業行為，提高中介服務質量。一旦發現虛假評價，從嚴處罰。加強行業自律，規范信用行為。

（六）構建嚴密的會計誠信內容控制體系。明確內控對象、內容、標準和方法，規定對會計誠信的要求，使有關規定符合誠信要求，達到誠信效果，保障會計監督的有效性和會計信息的真實性。

[1]王建.會計管理與案例分析[M].立信會計出版社，2007.

[2]河南糧食會計學會.河南糧食財會[J].2008（2）.

[3]會計基礎工作規范及說明.財政部，1996.