工程項目竣工決算審計的問題探討

王旭東

（鞍鋼實業(yè)集團有限公司，遼寧 鞍山 114000）

工程項目竣工決算審計的問題探討

王旭東

（鞍鋼實業(yè)集團有限公司，遼寧 鞍山 114000）

隨著國家加大投資力度政策的逐漸落實，企業(yè)工程項目數(shù)量明顯增多，工程項目竣工決算審計已經(jīng)成為審計部門的一項重要工作。該文重點闡述了企業(yè)內(nèi)部審計部門在進行工程項目竣工決算審計過程中要解決的問題，并作粗淺的探討。

工程項目；竣工決算;審計

一、工程項目竣工形成的資產(chǎn)

但凡工程項目都要有出資者，出資者在讀工程項目審計報告時，首先關(guān)心的是其出資的去向，形成了哪些資產(chǎn)，通俗地說“有啥？”所以在審計報告中要確任工程項目形成資產(chǎn)的情況。在具體實施審計過程中，因為企業(yè)每年投資的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以更可能采用實質(zhì)性方案。

在具體實施實質(zhì)性程序時，應(yīng)當獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，并與明細賬、總賬和報表核對相符。工程項目所形成的固定資產(chǎn)大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產(chǎn)的增加數(shù)，在實際審計過程中要注意：

（一）《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》中規(guī)定“固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度”。這個規(guī)定沒有提及固定資產(chǎn)的價值標準，對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、器具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料的周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況分別核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中通常確認為存貨。由于價值標準沒有嚴格的明確，因此各個企業(yè)對固定資產(chǎn)的劃分標準不同，達不到固定資產(chǎn)標準的投資將在存貨或費用中列支，對于這部分費用的確認要與投資預(yù)算和企業(yè)實際相結(jié)合。例如，投資預(yù)算中包括辦公設(shè)備，而實際購置辦公設(shè)備時一部分形成固定資產(chǎn)、一部分形成了費用，在實施審計過程中要注意這部分費用也應(yīng)計入工程項目的實際投資額中。

（二）確定固定資產(chǎn)是否存在，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。首先，取得有關(guān)工程項目的立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料。其次，對各類固定資產(chǎn)進行實地觀察，以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列的固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前是否已達到使用狀態(tài)；也可以以實際盤點為起點，追查至固定資產(chǎn)分類明細賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬。需要注意是否有少列資產(chǎn)或多列資產(chǎn)的現(xiàn)象，重點關(guān)注應(yīng)計入資產(chǎn)而未計入資產(chǎn)的情況，發(fā)現(xiàn)要進行調(diào)整，可以結(jié)合審查有關(guān)合同或協(xié)議，按合同額或?qū)嶋H發(fā)生額進行調(diào)整。

（三）確定固定資產(chǎn)的分類是否正確。對于外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定，對于汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)檢查有關(guān)行車執(zhí)照；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，還需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保險單等書面文件。值得注意的是，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，審計時要確認是否作為單項固定資產(chǎn)。如果分類不正確，必會影響單項資產(chǎn)的原值及折舊。

二、投資與負債

工程項目所形成的資產(chǎn)必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產(chǎn)是屬于“誰的？”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權(quán)人，二者也都是工程項目審計報告的預(yù)期使用者。工程項目所形成的資產(chǎn)，都要對應(yīng)相應(yīng)的負債和所有者權(quán)益，在實際審計過程中，審計人員很難判斷某一資產(chǎn)是由投資人的資金形成，還是由債權(quán)人的資金形成（專項資金除外），對于這類出資的業(yè)務(wù)較少而金額較大，審計人員在審計中可以直接進行實質(zhì)性測試。在具體審計過程中，應(yīng)視具體情況注意幾個問題：

（一）對于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結(jié)余情況。可以檢查投資人是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。投資各方的出資額是否經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗證者，應(yīng)查閱驗資報告。對于外幣出資，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同產(chǎn)生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計人員應(yīng)檢查投入的資金是否已存入企業(yè)的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。

（二）工程項目的出資者之一的債權(quán)人，有銀行等金融機構(gòu)，還有政府部門這一特殊的債權(quán)人，銀行等金融機構(gòu)的借款形成了短期借款或長期借款，政府主要是以政府補助的形式形成遞延負債。對于長短期借款要檢查：（1）其使用是否符合借款合同的規(guī)定，以及使用的合理性；（2）借款費用的處理是否正確，因為借款費用的處理直接影響固定資產(chǎn)的入賬價值。對于政府補助的資金，要檢查有關(guān)合同、協(xié)議對資金的用途是否有限制性條款。通常政府補助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項目的不動產(chǎn)項目上，審計人員在出具審計報告時，要予以高度關(guān)注。

三、投資額與預(yù)算額比較

工程項目在開工前必然是做好了預(yù)算，而且預(yù)算要由董事會等機構(gòu)批準，在確定了工程項目所形成資產(chǎn)和投資與負債情況之后，工程項目審計報告要回答的一個關(guān)鍵問題是超支還是節(jié)約，需要將投資人的投資與其所形成的資產(chǎn)相對應(yīng)，確認工程項目實際投資額，然后與投資預(yù)算相比較，在比較的時候要將所形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為與投資預(yù)算同口徑的對應(yīng)項目，然后去比較各個項目的實際投資額與預(yù)算額，確定工程項目實際投資額比預(yù)算額是節(jié)約了還是超支了。

（一）工程項目的預(yù)算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型在全國開始施行，工程項目所包括的外購機器設(shè)備的增值稅，如取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，這樣，機器設(shè)備的固定資產(chǎn)價值不包含增值稅進項稅，審計人員在實施程序時，要嚴格加以區(qū)分房屋類和設(shè)備類的固定資產(chǎn)，在確定實際投資額時，需要將已經(jīng)作為進項稅額抵扣的增值稅計入工程項目的實際投資額，否則就會造成比較的口徑不同，虛減了實際的投資額。

（二）對于在工廠建設(shè)期的工程項目，存在未達到固定資產(chǎn)標準的支出，會計上計入了費用或存貨項目，如果預(yù)算額中包括這些項目，在審計的過程中需要注意認真記錄發(fā)票等原始憑證，很可能是同一張發(fā)票上的外購商品，因單位價值的高低不同而去向不同，價值較高的計入了固定資產(chǎn)，價值較低的計入了存貨或費用，因為這種情況的數(shù)量不會太大，審計人員可以對其實施實質(zhì)性程序，將計入到存貨或費用的支出并入工程項目的實際投資額中，否則也會因比較口徑不同，虛減了實際投資額。

四、披露事項和存在問題

在審計確認了工程項目形成資產(chǎn)情況、投資與負債情況、投資與預(yù)算比較情況的過程中，要對工程項目需要披露事項和存在的問題提出結(jié)論。

（一）披露事項。審計人員在實施審計過程中會發(fā)現(xiàn)一些與工程項目有關(guān)的需要披露的事項，這些事項雖與最終審計目標關(guān)系不大，但是對于出資人而言需要了解掌握。

（二）存在問題。工程項目審計中指出的問題必須準確，事先必須經(jīng)過正確的調(diào)查研究，取得財務(wù)信息方面的必要證據(jù)。這方面的問題可以在與同類企業(yè)比較、與以前工程項目比較中發(fā)現(xiàn)。比如，工程項目內(nèi)容是否有與招投標文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴謹、規(guī)范。

［1］中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則講解［M］.北京：人民出版社，2006.

［2］劉向.工程項目竣工決算審計問題及對策［J］.勝利油田職工大學(xué)學(xué)報，2007，（2）.

F23

A

1673-0046（2010）8-0072-02