加強鐵路運輸站段會計基礎工作的探討

單純

（南寧鐵路局審計處，會計師，廣西 南寧 530003）

會計基礎工作是會計工作的基本環節，是實現鐵路企業財務管理必不可少的依據和手段。鐵道部十分重視會計基礎工作，于2006年制訂并發布了《鐵路會計基礎工作規范》（鐵財〔2006〕195號），以達到規范會計行為，不斷提高鐵路企業財務管理工作水平的目的。但長期以來，由于一些運輸站段領導對會計基礎工作不重視，財務管理制度落實不到位，會計監督力度不強及會計人員素質不高等原因，導致了會計信息失真，會計秩序混亂。如會計憑證不合法、數據不準確、資料不完整、賬簿記載不當，甚至賬外設賬，私設“小金庫”等現象發生。為此，必須從加強鐵路運輸站段會計基礎工作入手，確保會計信息的合法性和完整性，有效防止各種違法違紀現象的發生。

1 存在的問題及原因

1.1 領導重視不夠 鐵道部財務司在2006年出臺了《鐵路會計基礎工作規范》，對單位的會計工作做出了詳細明確的規定，但真正能不折不扣貫徹落實的單位不多，總是或多或少地存在一些問題。究其原因，是一些單位領導對會計工作的重要性認識不足，認為賬是會計做的，報表是會計編的，對財務工作出現的問題可以不負責任；有的則認為，會計工作只是算賬、報表，算不出效益也創造不了利潤等錯誤觀點。因此，對會計工作不重視或極少過問，一些會計機構和人員在單位地位較低，工作積極性不高。

1.2 管理制度不落實 一些單位沒有按規定制訂財務制度，或者有了制度不認真落實，發生會計憑證的取得、填制及審核不規范，會計賬簿的設置不合理，會計賬務的核對不認真，內部稽核工作流于形式，財務會計報告不真實，會計檔案資料管理不到位等問題。

1.3 會計監督力度不強 由于會計治理體制的不健全，目前會計人員對會計監督工作做得不到位，不能有效地按國家財經法規獨立進行會計監督。究其深層原因：一是大多數單位會計人員實際上隸屬于單位領導，難以獨立行使會計監督，造成對單位領導的約束弱化。二是單位內部管理制度不完善、不到位，或者說有了制度但流于形式，說在嘴上、寫在紙上、掛在墻上，形同虛設。三是上級財務部門、內審機構在對所管轄的單位進行財務檢查審計時，對一些不符合規范的會計行為，沒有及時指出并責令督促其糾正。

1.4 會計人員素質不高 一是業務素質不高。其主要原因是部分單位對會計人員的任用比較隨意，不組織上崗培訓，只要有個從業資格證就可以從事會計工作；部分單位會計人員長年在一個崗位工作，業務面很窄；每兩年舉辦1次的會計人員后續教育流于形式，真正學到的東西很少。二是思想素質不高。主要表現在有些會計人員職業道德較差，隨意記賬、手續不清、差錯嚴重；個別會計人員不但不認真履行會計監督權，反而為領導出餿點子參與違法違紀活動，為違法違紀活動出謀劃策。

2 改進建議

2.1 提高單位人員的認識 進一步加大宣傳和貫徹落實《會計法》、《鐵路會計基礎工作規范》的力度，特別是要提高單位負責人對《會計法》、《鐵路會計基礎工作規范》重要性的再認識。要充分認識到，執行新會計制度對規范財務會計核算行為，真實完整地反映單位的財務狀況和經營成果，提高單位會計信息質量具有深遠的意義。

2.1.1 單位領導應高度重視 領導重視是搞好單位工作的前提。會計基礎工作是單位會計工作的基本組成部分，企業領導對會計工作所持的態度和所采取的行動，決定著會計基礎工作的好壞。新修訂的《會計法》規定，單位領導人對本單位的會計工作負責，要保證會計資料合法、真實、準確、完整。這說明單位負責人是企業會計行為的責任主體。會計工作的好壞，除了靠專業會計人員的自身努力外，還取決于單位領導人對會計工作的認識和重視程度。單位領導人首先要做到知法、懂法、守法，自覺履行法律賦予的職責，保證對外提供的會計信息符合國家統一會計制度的規定。

2.1.2 會計人員應提高認識 會計人員要充分認識會計基礎工作的重要性，認真學習《鐵路會計基礎工作規范》的各項規定，加強內部會計管理制度建設，不斷提高會計基礎工作水平。要認識到加強會計基礎工作是提高會計工作水平和會計信息質量的保證；認識到會計基礎工作既是各單位的內部管理行為，也是社會管理行為；認識到因會計基礎薄弱而導致的會計信息失真和經濟問題，不僅影響本單位的經營活動，嚴重的還會侵害國家利益，擾亂國家經濟秩序，導致經濟決策信息紊亂。

2.2 建立健全管理制度和工作標準

2.2.1 規范憑證取得和填制審核程序 會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。各單位填制或取得的原始憑證應及時送交單位財務部門進行會計處理。財務人員應按規定對原始憑證及其所記錄經濟業務的真實性、合理性、合法性進行審核，確保其符合法律、法規或計劃、預算的要求和費用的開支標準。經過審核，對內容填寫不全、手續不完備和計算差錯等技術性錯誤，應將原始憑證退還原經辦的部門或人員，由其補辦手續，或更正錯誤，或重新填制。財務人員根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證的填寫必須符合《鐵路會計基礎工作規范》要求，摘要必須與所發生的經濟業務一致。

2.2.2 合理設置會計賬簿 新《會計法》對會計賬簿的設置、登記、對賬、結賬都提出了具體的要求，從而為會計信息的加工處理提供了具體的規范，并明確了會計管理工作的重點。據《會計法》等有關法律法規，每個獨立法人單位均須依法建賬且只能建立一套賬。各運輸站段必須嚴禁設多個賬套、明細賬不健全、賬外設賬、不依照規定建立輔助賬等現象的存在。

2.2.3 建立會計賬務核對制度 必須建立定期的賬物、賬款及有關資料相互核對制度，確保賬實、賬證、賬賬、賬表相符。事實上，目前存在的會計信息失真問題，與一些單位賬目核對不及時或根本不進行賬目核對有著直接關系。加強這一項工作，無疑會對會計資料的真實完整提供必要的保證。

2.2.4 健全內部控制制度 內部控制制度是會計基礎規范化工作的主要內容，具體又主要分為2種制度形式：

1）內部稽核制度。內部稽核即會計機構對會計核算工作實施的自我檢查或審核，是會計工作的重要組成部分。建立健全內部稽核制度，可避免會計核算時出現差錯及會計人員營私舞弊。這就要求內部稽核人員不僅要熟悉國家財經法律法規、規章制度，熟練掌握財務管理有關知識，還要熟悉會計工作各個崗位的技術操作規程和核算方法，同時具有高度的責任心，才能有效發揮其會計監督和參與經營管理的作用。

2）內部牽制制度。內部牽制制度又稱錢賬分管制度，即會計行為中任何涉及款項和財務收付、結算及登記的工作，均須由兩人或兩人以上分工負責，以達到相互制約的一種工作制度。實施內部牽制制度重在增強會計人員之間相互制約，相互核對和相互監督，在提高會計核算質量的同時，避免會計事務處理中出現失誤和差錯。

2.2.5 準確編制財務會計報告 財務會計報告是綜合反映傳遞一個單位經濟信息的重要文件，它的內容真實完整與否都關系到其投資者、債權人的利益，同時也關系到本單位對外信譽影響程度，亦是對自身管理決策提供可行依據的保障。財務會計報告關鍵是數字真實、計算準確、內容完整、種類齊全、格式正確、說明清楚，能滿足對內對外信息需求者的要求。財務分析是財務會計報告的組成部分，是對經營狀況的評價，應當做細做好。在實際工作中存在的會計信息失真問題，在很大程度上是編制財務報告環節上違紀或技術性差錯造成的。因此，會計人員必須根據《會計法》、《鐵路會計基礎工作規范》及國家統一的財會制度進行編制及報送。加強會計基礎工作的監督、管理和指導，以不斷提高會計人員的業務素質和部門會計工作水平，確保會計信息的真實性。

2.2.6 完善檔案資料管理制度 建立和健全會計檔案的立卷、歸檔、保管、調閱和銷毀等管理制度，指定專人負責，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密，切實做好會計檔案管理工作。單位財務部門應按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務部門保管一年，保管期滿之后，原則上應由財務部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未單獨設立檔案部門的，應當在財務部門內部指定專人保管。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封整理的，應當會同會計部門和原經辦人共同拆封整理，以分清責任。

2.3 強化會計監督力度

2.3.1提高單位負責人會計監督的意識 《會計法》中明確指出：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。這意味著一個單位會計行為的責任主體為本單位負責人，即單位負責人既代表單位依法行使職權，又負有處理會計事務的責任。對于單位會計工作失誤問題，比如造假賬、監管不力、制度不健全等，單位負責人應加強管理和監督。相關機構則要強化對運輸站段負責人作為會計主體的責任追究，以促進其明確自身責任并積極進行管理，這有利于確保會計信息質量，從根本上解決會計秩序混亂的問題。

2.3.2 加大對會計監督檢查力度 認真履行《會計法》、《鐵路會計基礎工作規范》的要求，加強會計工作的管理和監督，是保證會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作的重要手段。各單位要按照《鐵路會計基礎工作規范》的要求，對本單位的經濟活動進行會計監督。會計監督要由事后監督轉向全方位、全過程的監督，從單位的內部會計監督到上級主管部門監督，再到審計部門及社會的監督，對發現的問題及時提出并督促其加以改進，使單位財務管理工作逐步走上法制化、制度化、規范化的軌道。

2.4 加強會計隊伍建設

2.4.1 把好會計人員入口關 會計工作是一項經濟管理工作，要求工作人員應具有較高的會計專業理論知識和實際操作及管理能力，同時還必須具備良好的政治素質和較強的責任心。上崗前，會計人員必須經過系統的崗前培訓及職業道德教育。

2.4.2 提高會計人員職業性 會計人員職業性包括專業素質和職業道德。首先，財會人員要加強學習，提高自身會計專業知識，以過硬的專業素質完成會計基礎工作；其次，應根據《會計法》、《鐵路會計基礎工作規范》等相關規定，強化自身思想政治素質和職業道德，以高度的責任感和良好的職業道德，認真完成單位會計基礎規范化工作。

2.4.3 實行會計崗位輪換制 各運輸站段應對會計人員的工作崗位有計劃地進行輪換，一般以3～5年輪崗一次為宜。通過輪換使每個會計的業務水平趨于全面。

2.4.4 加強會計人員后續培訓 上級財務主管部門應建立常規化、多樣化的培訓方式。對會計人員要從多角度、多層次、多方面進行新知識、新法規、新制度的培訓，包括觀念教育、規范教育、警示教育等，切實提高各級財會人員的業務水平。培訓過程中，不能走形式，應有專人對整個學習過程進行監督，學習結束應組織對所學的內容進行考試，讓會計人員真正從后續教育學到東西。

3 結束語

隨著鐵路跨越式發展，對鐵路企業的財務管理工作也提出了更多更高的要求。各鐵路運輸站段只有扎實做好會計基礎工作，確保會計信息的合法性、真實性、準確性和完整性，才能使各鐵路企業的財務管理水平得到全面提升，并有效預防違法、違紀、違規現象的發生。