試析我國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制

王妮

（鞍鋼建設(shè)集團有限公司機械化運輸分公司，遼寧 鞍山 114000）

試析我國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制

王妮

（鞍鋼建設(shè)集團有限公司機械化運輸分公司，遼寧 鞍山 114000）

企業(yè)的成敗離不開內(nèi)部會計控制的因素。文章針對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，分析內(nèi)部會計控制失控的主要原因，提出加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議。

中小企業(yè)；內(nèi)部會計控制；問題；建議

我國大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點，由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中磨煉和成長起來的，因此它們采用了諸如集中優(yōu)勢于一點、產(chǎn)品特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破創(chuàng)新等方式，以使自身具備較好的經(jīng)營彈性，從而增強企業(yè)的生存能力。然而，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理卻不容樂觀，這也是導(dǎo)致中小企業(yè)平均壽命不超過三年的重要原因之一。筆者試從以下幾個方面對中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制進(jìn)行分析：

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的若干問題

1.管理者重視不夠，認(rèn)識不足。一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，管理者大都認(rèn)為沒有必要建立內(nèi)部會計控制，認(rèn)為這樣會浪費許多看不出效益的人工和成本；另一方面，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，制約了會計控制制度的有效發(fā)揮；更有許多管理者錯誤地以為，加強內(nèi)部會計控制，反倒使辦事手續(xù)復(fù)雜，影響了工作效率。

2.內(nèi)部會計控制體系不完善。雖然有些中小企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但由于其缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制仍難發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如供應(yīng)部門在采購過程中經(jīng)常存在吃拿卡要現(xiàn)象而使采購物資質(zhì)次價高；出納人員保管全部預(yù)留銀行印鑒的“便利”工作方式；疏于對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制等等，這些都可能為企業(yè)帶來巨大的損失，導(dǎo)致會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

3.組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清。中小企業(yè)人員較少，一個人通常要做幾份工作，所以崗位設(shè)置缺乏牽制性。比如，本部門之間縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較明晰，而同級各部門橫向間的協(xié)調(diào)卻缺乏足夠的重視，導(dǎo)致信息不暢，管理死角多。

4.用人觀念陳舊，員工素質(zhì)低。中小企業(yè)在人員選用上仍然任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強調(diào)忠誠老實，導(dǎo)致真正有才能的人在那些靠人情關(guān)系擠進(jìn)企業(yè)，僅憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事而沒有管理能力的家族人員領(lǐng)導(dǎo)下，無法發(fā)揮才能，最后不得不離開企業(yè)。另一方面，中小企業(yè)資金有限，大都舍不得在員工的培訓(xùn)、后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面進(jìn)行投資，這樣員工的素質(zhì)也就得不到提升。

5.不注重企業(yè)文化建設(shè)。在大部分管理者的眼里，獲取理想的企業(yè)利潤和效益才是首要的，企業(yè)文化建設(shè)往往被遺忘和放棄；有些企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但員工對企業(yè)文化內(nèi)容和作用知之甚少；還有些企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)中盲目追求形式而忽略其內(nèi)涵，使得許多企業(yè)文化中聽不中用，難脫作秀之嫌。

6.缺乏有效的監(jiān)督機制。相當(dāng)一部分中小企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全，有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置專職內(nèi)部審計機構(gòu)，而是由企業(yè)會計部門同時兼任，使內(nèi)部審計喪失了獨立性；即使有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也有可能被弱化，得不到相應(yīng)的重視，不能有效評價財務(wù)信息及各級管理部門的績效，大大降低了審計的監(jiān)督和評價功能。有的企業(yè)內(nèi)部審計沒有形成制度化，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，給企業(yè)內(nèi)部管理帶來了不確定性，限制了企業(yè)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因

從我國的實際情況來看，之所以內(nèi)部會計控制沒有起到作用以致嚴(yán)重失控，主要原因在于：

1.企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制，已有的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏運行基礎(chǔ)

我國的絕大多數(shù)中小企業(yè)由于受家族控制企業(yè)思想的制約，雖然選擇了有限責(zé)任公司的組織形式，但企業(yè)的股東會、董事會和監(jiān)事會往往是虛設(shè)的，是一種擺設(shè)，在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。而控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制的根基，它的薄弱必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的整體失效。

2.管理者風(fēng)險意識差

企業(yè)在發(fā)展過程中，主要面臨經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而中小企業(yè)家們對形勢和市場卻認(rèn)識不足，有些更是過于自信、樂觀以及想當(dāng)然地盲目擴張，風(fēng)險的大小完全取決于管理者的冒險偏好，其風(fēng)險意識并未提高到一定程度，所以當(dāng)風(fēng)險來臨時，根本沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機制來有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、化解風(fēng)險，更何談如何從容度過風(fēng)險危機。

3.缺乏有效的內(nèi)部會計控制活動

大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部幾乎不存在有效的控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也只是擺擺樣子，根本未在制度上為單位負(fù)責(zé)人企圖一人說了算設(shè)置障礙。各部門之間也缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往給企業(yè)造成管理脫節(jié)、產(chǎn)生漏洞的機會，使他人有機可乘。

4.缺乏對內(nèi)部會計控制制度實施情況的監(jiān)督與考核

任何一個規(guī)章制度制定出來，都需要通過檢查與考核，了解其是否得到有效遵循，執(zhí)行中會出現(xiàn)什么問題，產(chǎn)生或已造成了什么后果，通過分析考核結(jié)果來不斷調(diào)整和完善它，內(nèi)部會計控制制度也不例外。但是中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的幾點建議

針對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，筆者提出幾點建議：

1.控制環(huán)境：中小企業(yè)的管理者應(yīng)增強對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，根據(jù)成本效益原則，建立與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)地設(shè)立企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層各層級之間應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約，董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)主導(dǎo)核心地位，獨立董事應(yīng)最大限度地維護所有股東的權(quán)益，監(jiān)事會應(yīng)在實施財務(wù)監(jiān)督的同時，還應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會、管理層履行職責(zé)的情況；企業(yè)還應(yīng)對員工進(jìn)行道德價值觀、專業(yè)知識和職能的導(dǎo)向培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)并給員工提供物質(zhì)保障及可能的成長空間，如建立有效的績效工資制度和考核標(biāo)準(zhǔn)，保證員工今天的努力與公司未來的成長在薪金和晉升機會方面成正比；同時，公司必須堅持企業(yè)的經(jīng)營宗旨，營造良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制提供環(huán)境保證。

2.風(fēng)險評估。中小企業(yè)要減少損失，管理人員必須能有效地管理和控制風(fēng)險，風(fēng)險管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險。財務(wù)部應(yīng)成為化解風(fēng)險的第一道防線，財務(wù)部通過建立財務(wù)風(fēng)險防范系統(tǒng)，分析企業(yè)會計報表及相關(guān)經(jīng)營資料，利用及時的財務(wù)數(shù)據(jù)分析出企業(yè)將會可能面臨的危機和產(chǎn)生這些危機的原因，及時發(fā)現(xiàn)會計控制體系中隱藏的問題和風(fēng)險，并報告管理當(dāng)局和其他利益相關(guān)者，以便相關(guān)人員提前采取措施避免風(fēng)險發(fā)生。

3.控制活動。（1）不相容職務(wù)分離、錢賬分管、保持充分完整的憑證和記錄、限制對資產(chǎn)和記錄的接觸等控制，可以降低員工舞弊行為發(fā)生的頻率。（2）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度。對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。（3）會計人員定期崗位輪換。通過定期輪崗，可無形中增加對會計工作的全面復(fù)核，從而達(dá)到控制目的。（4）加強預(yù)算控制，可以為企業(yè)從事的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)有序進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動提供依據(jù)和基礎(chǔ)。（5）建立嚴(yán)格的貨幣資金和現(xiàn)金流量控制。企業(yè)應(yīng)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，嚴(yán)格現(xiàn)金支出的使用范圍，規(guī)定限額以上的現(xiàn)金采用支票轉(zhuǎn)賬等；中小企業(yè)還應(yīng)通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。（6）會計系統(tǒng)控制。企業(yè)通過內(nèi)部會計活動對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施控制，它是內(nèi)部會計控制的核心和基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)著重從崗位、人員控制和會計記錄控制兩方面著手，同時，隨著信息時代的到來，企業(yè)還應(yīng)將會計系統(tǒng)控制引入到會計電算化中。

4.信息交流與溝通。中小企業(yè)不僅要有由上向下的、由下向上的信息溝通系統(tǒng)，還要有橫向間的溝通渠道。企業(yè)的外部信息要設(shè)專人負(fù)責(zé)收集，收集后及時匯報專門負(fù)責(zé)人，然后匯報給高層管理人員。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，確保信息系統(tǒng)暢通、穩(wěn)定運行。

5.監(jiān)控。中小企業(yè)應(yīng)建立三個相對獨立的控制層次。第一是在企業(yè)一線的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的事前監(jiān)控防線。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查。第三是建立獨立于各部門的審計機構(gòu)，通過內(nèi)部監(jiān)督和社會審計、政府等外部監(jiān)督，制定追究機制，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施。

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A

1673-0046（2010）12-0076-02