論企業會計信息失真的成因與對策

○魏艷華

（河北省唐山市樂亭縣醫院 河北唐山 063600）

市場經濟越發展,會計工作越重要。市場經濟是誠信經濟，會計是誠信行業，會計誠信是市場經濟的基本要求。近年來，會計信息質量越來越引起社會的廣泛關注，因此，本文就會計信息失真的成因以及采取相應的對策與大家進行初步的探討。

一、會計信息失真的內容

會計信息是指會計主體按照國家統一的會計制度向會計信息使用者提供的有關企業財務狀況經營成果等財務信息，它是經過加工處理后的會計數據。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎，會計信息質量的高低會在很大程度上影響會計信息使用者的決策正確與否。真實性作為會計信息的本質屬性，它是會計信息質量的核心內容。提供真實可靠的會計信息有助于企業管理者和經營者進行合理決策與改善經營管理，有利于國家進行宏觀調控與建立規范有序的經濟秩序。

所謂會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映企業客觀的經營活動，通過編制虛假的信息，給投資決策者及其他會計信息使用者帶來誤導性影響的一種現象。會計信息失真直接影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策，減少了流轉稅和企業所得稅等稅金的清繳，嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益。會計信息失真主要表現在兩個方面：一是假賬真算。記錄企業經濟交易或事項執行情況時，原始憑證是原始單證，也是會計工作中最基本的賬務處理依據，然而，在實際工作中有些企業采取偽造、變造等手段提供虛假會計信息資料，導致會計信息失真。二是真賬假算。指一些企業尤其是小型企業，會計記賬依據憑證是真實的，但后期在會計處理方法是進行了加工，弄虛作假，最終導致會計報告以及產生的結果不真實，影響了企業以及上級管理層的決策。

二、會計信息失真的原因

會計信息的失真會給國家、投資者、社會公眾帶來不可估量的損失，究其原因主要有以下幾個方面。

1、會計監督體系對會計信息質量的影響

會計監督體系指會計內部監督、外部監督和國家監督。內部監督其主要任務在本單位領導人的領導下，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確的會計信息，并保證單位經濟活動在法定范圍之內。外部監督和國家監督指國家審計及社會中介機構對企業進行的監督。就內部監督來講,部分企業經營者和會計人員法律意識淡薄，企業內部會計控制制度不完善，企業內部控制措施得不到落實，各部門各自為政，監督責任不明確，監督不到位。企業外部監督機制形同虛設，沒有建立起有效的激勵約束機制和嚴格的失信懲戒機制，對提供虛假會計信息的主體懲罰力度不夠，企業提供虛假會計信息的風險和付出成本偏低，造成會計信息嚴重失真。再有不規范的從業環境和不正當競爭以及監督職能不到位，直接影響外部中介機構監督實際效果。財政、審計、稅務等部門都有權依照國家的法律法規對企業的財務情況進行監督。對企業的經濟進行外部監督。而這些部門本身的體系落后于本身的發展。這樣在實施外部監督時就產生的局限性。不能在內部缺失后有一個積極的有效的外部監督，也就失去了監督的意義。從而產生了會計信息的失真。

2、公司治理結構對會計信息質量的影響

我國公司治理結構的特點是股權高度集中，在資本市場上，分散的小股東很難對經營者的行為產生影響，這就決定了其并不十分關心公司的生產經營和會計信息質量，這部分人投資的目的只是為了取得股票的轉讓收益，股東對會計信息的披露關注不夠，即使股東們認為提高信息質量肯定比不提高好，但由于內在需求意愿并不十分強烈，最終必然產生會計信息實際需求不足的結果，會計信息失真現象必然泛濫。

3、有關權利部門的行政干預

主要指來自于上級主管部門的各種考核，主管財稅部門完不成稅收指標，要求企業先交稅，銀行為完成其貸款指標，要求企業推遲還款，在利息變動時，要求企業先還低息貸款等，以至于難以了解企業真實的財務狀況。

4、會計人員素質不高

會計人員作為會計信息質量的提供者，是防止會計信息失真，保證其質量的第一道防火墻，會計人員綜合素質的高低，直接影響會計信息質量的好壞。目前，我國會計人員整體素質不高，從業人員中受過大專以上教育的不足20%，會計后續教育流于形式，缺乏力度。這就使許多會計人員對復雜的業務很難較好地處理，以至于造成人為錯誤，另一方面會計人員職業道德素質不高，有些屈服于自身利益，依附于單位法人，不敢堅持原則，有的甚至利用專業知識主動出謀劃策，為了小集團的利益導致會計信息失真。

5、違法處罰力度不大

獲得收益是經營者提供失真會計信息的主要目的。由于我國目前對違法者處罰力度往往是傷其皮毛，不傷筋骨，使其造假成本遠低于其能獲取的收益。致使某些單位和個人鋌而走險，提供虛假失真的會計信息獲取豐厚的額外利潤。會計相關法律體系的不健全，有些法律都是當出現了真實案例以后才制定的。對那些觸犯了相關法律法規的經營者、會計從業人員的處罰不夠嚴厲，從而沒讓犯罪人員感受到法律威懾性，在面對法律制裁與利益之間執意選擇觸犯法律謀取私利。

三、遏制會計信息失真的措施對策

從以上分析可知，會計信息失真的原因很多，如何預防和整治成為擺在我們面前的課題，只有通過綜合治理和社會各方面的努力，才能達到及時、全面的克服和解決會計信息失真的目的。

1、完善監督體系，強化監督制度

對內部監督來說，要充分發揮監督職能，完善企業內部控制制度，對本單位及下屬部門的財務收支、經濟活動內容進行全方位監督。外部監督方面，要完善和建立以注冊會計師為主的社會監督體系，注冊會計師要推行標準化執業規范，強化職業道德觀念。財政、稅務、金融機構同時進行監督，統一發票管理，把發票管理與稅收征管統一起來。對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對發生會計信息失真的企業除了給予企業及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外，還應追究其法律責任。對于提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者造成損失的會計造假者，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任，充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。加強財政部門、審計部門和稅務部門等對會計行業的監管力度與會計造假的處罰力度，建立不實信息查詢網，讓企業和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業及責任人員，增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本，真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究。

2、建立規范的現代治理結構

充分發揮法人治理結構約束機制產生的效益和作用，包括建立健全獨立董事制度，調整持股結構來分散大股東股權，建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命。努力發揮其在公司治理結構中的作用。

3、完善會計準則和會計制度

根據經濟全球化和我國市場經濟不斷發展的要求，建立與國際慣例相協調，體現我國發展特點的中國特色財務會計框架體系，制定高質量會計準則和會計制度，盡量減少準則中可選擇的備選方案，避免企業以不合理的手段造假，提供虛假信息。

4、加大執法處罰力度

《會計法》對會計核算和監督作了明確規定，雖然對單位負責人和會計人員的法律責任作了要求，但比較原則操作性較差，無論從經濟上還是行政上，很難發揮懲治作用。因此，應該完善會計相關法律以及法規，加強法律法規的宣傳，增強懂守法的意識。讓會計從業人員將法律和法規銘記于心，防范于未然。嚴肅經濟法規，加大執法力度。特別是要加大對提供虛假會計信息的打擊力度。

5、加強會計隊伍建設，提升整體素質

對會計從業人員在業務素質方面，首先應大力加強職業道德規范，樹立正確的人生觀，價值觀和世界觀。加強會計人員職業道德教育，建立健全會計職業道德教育體系。當國家和社會公眾利益與企業利益發生沖突時，會計人員必須忠實履行崗位職責，將國家和公眾利益作為會計職業道德的最高準則，按會計法律法規辦事，堅持原則，誠信為本，不做假賬，把會計基礎工作規范貫穿于會計職業道德規范之中，遵循會計職業道德規范，敬崗愛業、客觀公正、遵紀守法，在社會上樹立會計人員威嚴和神圣的形象。對會計人員職業道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業職務、提職晉級、精神與物質獎勵結合起來。建立道德行為檔案，供社會查閱，將會計工作置于全社會的監督之下，督促全行業逐步重塑會計誠信。引導會計人員加強會計職業道德建設，促進會計職業道德水平和會計工作質量的不斷提高。加強會計人員的法制意識，要堅持不懈地組織財務人員學習法律規定制度，不斷提高會計人員的法紀觀念和道德水準，使他們在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，使他們以理智的心態對待社會，自覺抵制社會上不良的誘惑，減少會計違法現象的發生，保證會計資料真實。大力加強會計人員的業務教育和繼續教育，以保證他們有足夠的專業知識來面對日益復雜的經濟業務。

6、實行會計總監督制度

財務總監是由一些具有較高業務素質和道德水準的人擔任，其主要職能是財務監督，并參與財務計劃的制定，重大決策和財務收支必須與法定代表人一起審批，通過直接參與企業活動實施會計監督，財務總監由所有者委派，代表所有者監督經營者作為，人事和自身利益脫離開經營者，使會計的雙重監督職能得以真正落實。

綜上所述，保證會計信息的真實性是維持市場經濟秩序、維護會計主體各方的合法權益、保證國民經濟快速、健康發展的重要環節。會計信息失真的治理必須加強會計人員的職業道德教育，完善會計法律法規，建立嚴格懲處機制，建立和完善會計內部控制制度，強化外部監督機制，實行會計委派制，改革會計人員管理體制。確保會計信息的真實性、有效性與合法性，構建與社會主義市場經濟相適應的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題，提高會計信息質量，是一項任重道遠的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。只有相關法律法規得到實施和完善，以及全社會整體素質的提高，才能從根本上提高會計信息質量。