醫院內部控制淺析

○徐佼梅

（朝陽市中心醫院 遼寧 朝陽 122000）

醫院內部控制淺析

○徐佼梅

（朝陽市中心醫院 遼寧 朝陽 122000）

目前，隨著市場競爭的日益激烈，各行業面臨著更嚴峻的考驗，這種壓力不僅來源于外部環境的變化，更體現在各行業內部即如何對內部的資源進行有效利用。基于此，在現代企業制度建立和不斷完善的過程中，內部控制便越來越受到重視。對于醫院來說，隨著醫療體制的不斷改革，實現現代化管理，內部控制已經成為必不可少的一部分，本文主要闡述了醫院內部控制現狀、內容（以預算控制為主），并對此提出了一些思考建議。

內部控制 財產控制 預算控制 對策

一、內部控制的涵義

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，提高會計信息資料的正確可靠性，確保有關法律、法規、規章制度和企業內部經營管理方針的貫徹執行，確保經營活動的經濟性、效率性和效果性、避免或降低風險，而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價、控制和監督的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的目標是確保資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，單位經營活動的經濟性、效率性和效果性、風險的最低性。

二、醫院內部控制的現狀

1、醫院內部控制環境較差，對內部控制沒有足夠的重視

目前醫療衛生系統內部控制環境普遍薄弱，大多數醫療單位仍實行傳統的經驗型管理，習慣于行政指揮，領導說了算，輕視內部控制，并沒有制定具體的內部控制理論體系，甚至部分醫院對內部控制為何物都不清楚，單純地認為內部控制是內部會計控制，僅與財務部門有關。有的醫院即使制定了內部控制的規章制度，但是實際中也很少去執行，內部控制不受重視導致醫院內部控制工作的失敗。同時，醫院的內部控制并沒有形成一個統一有效的理論框架，導致每個醫院都有自己一套不成形的內控模式，很難起到規范作用。

2、內部控制過于形式，會計信息失真

目前大部分醫院都存在內部控制的不協調現象，內部控制在不同的對象之間力度不一樣，在高層管理者和普通員工之間存在著嚴重不對等現象，有的醫院認為內部控制制度只是針對普通員工建立，對高層管理者似乎沒有制約作用。在遇到具體事務的時候，高層管理者往往從自己的利益出發，自己決策，并不按照內部控制的規章制度行事。同時，基層醫院存在著信息不對稱現象，信息化程度低，部分基層醫院還停留在手工操作的階段，這種技術上的滯后，在很大程度上影響了醫院的工作效率。從而使內部控制缺乏時效性、連貫性和科學性。

3、醫院內部審計缺乏獨立性

醫院的各職能部門都是在經營管理者的授權下運行的，內部審計工作也是為了更好地為管理者服務，因此，內部審計只是流于形式，并沒有單獨的分離出來，獨立于其他任何需要被審計的部門，這就導致了內部審計很難履行自己的審計職責，起不到監督作用。

4、預算控制力度不夠

這是醫院內部控制最明顯的一項，但是部分醫院不重視預算執行和預算考核，缺乏相關的預算法規和管理制度，缺乏必要的監督、考核機制，每年預算執行情況沒有部門對各醫院的預算執行情況進行有效評估，促進預算編制的準確性。醫院資金支出可以不受預算的控制，預算管理沒有嚴肅性和權威性；大多數醫院將著眼點放在預算編制上，預算編制與執行考核不成體系，沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體系；沒有將預算執行考核與醫院科室核算有機結合，預算反饋信息質量不高。同時，醫院對預算執行情況并沒有實行信息化，各級各部門對醫院預算執行情況不了解，沒有預見性，很多醫院對突發性或臨時性的事項缺乏預算，如突發公共事件的支出、對外交流、援外醫療服務等。還有些醫院預算編制人員為圖省事，在正式編制預算前缺乏基礎準備工作，沒有總結、分析上年度預算執行情況，缺乏掌握財務收支和業務活動及有關資料的變化情況，結果無法在找出影響本期預算的各種因素的條件下，盲目進行預算的編制，導致醫院預算編制流于形式，直接制約了醫院的良性發展。

三、醫院內部控制的內容

在醫院的實際運行中，內部控制的內容大致可以分為六類：組織崗位控制、授權批準控制、投資控制、資產控制、審計控制和預算控制。本文以醫院的預算控制為重點進行闡述。

1、組織崗位控制

在醫院的日常運營中，經常會出現類似于出納與會計是同一人的情況，即不相容的職務沒有分離，把內部控制應用到實際中，就要做到不相容的職務必須分離。例如記賬人員與經濟業務事項的審批人員必須分離；出納人員不得兼任資產保管、收入、支出、債權、債務賬目登記工作以及稽核工作和會計檔案管理工作；物資核算與物資保管崗位要分離等等。唯有如此，才能保證醫院在例行檢查時能及時發現問題并迅速解決。

2、授權批準控制

醫院應在內部控制體系中明確規定好每個機構和每個員工的具體工作范圍。任何組織和個人不得超越自己的工作權限，授權批準控制就是規范單位內部和職工處理醫院業務的權限控制，不管是組織還是員工個人，在進行業務處理的時候必須得到相應的授權，沒有授權就不能處理。同時，醫院還應該針對常規的業務和一些特殊的業務作明確的規定，給予不同的授權。對于特殊的業務應該集體決策而不是單獨授權。防止各主管部門領導各自為政的局面出現。

3、投資控制

近年來，不少醫院積極進行基建項目的投資，耗費了大量財力、物力和人力，普遍存在超預算的現象。因此在進行投資的時候，醫院應該對要投資的項目進行事前的調查、論證，做可行性分析，從預算的角度進行評估。一旦確定投資方向，就應該建立一系列的投資審批制度，從申請、管理、招標、建設各個環節嚴把預算關，做到每個環節都在醫院的預算范圍內，使醫院的投資風險降到最低。

4、資產控制

醫院的資產包括實物資產和非實物資產，內部控制主要是指對實物資產的有效控制。實物資產包括現金、固定資產、存貨（藥品）等。資產控制的途徑有許多，貫穿了采購、保管、售給患者等全過程。具體操作時可以分項目、分資產進行控制。現金、銀行存款等只能由出納才能接手，其他人員一律不準接近，并且現金和銀行存款要每日一結，核對銀行對賬單，定期對現金進行盤點，做到賬實相符，賬賬相符。藥品領用時必須辦理相關手續，出示相關證明，定期或不定期對藥品數量和質量進行盤點清查。保證實物與賬面數量相符。固定資產同樣要進行定期清查。如果發現賬實不符，應該立刻上報，查明原因。明確責任，確保醫院資產的安全完整。

5、內部審計控制

現在大多數醫院沒有獨立的的審計部門，審計人員都是由財務部門安排的人員，審計的獨立性受到破壞，致使審計的監督職能相對弱化。因此醫院應該合理設置內部審計機構，并且確保該審計機構完全獨立于財務部門和醫院的其他部門，即和醫院的任何部門沒有隸屬的關系。唯有如此，才能發揮內部審計的作用。同時，應明確內部審計的內容，企業的任何運行的業務、機構，個人都屬于內部審計的范圍。尤其是對一些重點項目，重要業務和一些容易出現錯誤的事項，在審計時要給與更大程度的關注。

6、預算控制

預算控制是通過編制預算的形式對醫院未來經營活動發生的成本、費用、收入、結余等加以干預、協調和指導的過程，其目的是實現醫院的總體目標。預算控制的內容貫穿了醫院醫療活動的全過程，醫院通過編制各部門的預算，在一定程度上有效地控制了成本。但是預算并不是一成不變的，應該針對醫院業務的需要，不斷調整預算，制定出適合醫院整體業績的預算方針，包括固定預算和彈性預算，使預算更客觀的反映醫院的實際情況。同時，醫院要定期地反映預算控制的執行結果，并且根據預算執行情況反映出來的問題制定具體的針對措施，還可以把預算執行結果當做業績考核的一部分。對執行情況好的部門給予獎勵，這樣可以帶動員工工作的積極性，為醫院創造更多的財富。

醫院預算制定后如同一部內部“憲法”，各責任單位必須執行。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現，這種分權，是以不失去控制為最低限度。預算是權力控制者采用的合理方式，即在為實現醫院整體利益的目標下，明確各單位之間的權力范圍。在此范圍內，各預算單位既有權利又有義務為自己該為之事，且多為不行，少為亦不行。因此，預算的決定性作用是權力控制。醫院預算控制是控制環境、控制目標、控制技術結合的有效途徑，是醫院內部控制的一種重要方法，健全的預算管理能促進醫院內部控制的有效實施。因此預算管理可以說是保證內部控制有效實施的一個有力手段。

四、完善醫院內部控制的思考建議

隨著現代醫療制度的不斷完善，內部控制制度已經逐漸融入到醫院的運行中，被多數醫院所接受，只是每家醫院的具體執行力度不盡相同，在目前的醫院內部控制現狀下，本文從以下五個方面提出了完善醫院內控的思考建議。

1、完善內控環境，增加可行性

要建立一個完整的內部控制理論體系，讓醫院的內部控制有一個良好的理論環境，要讓醫院的管理層與員工充分認識到內部控制不是哪一個部門和哪一個人的事情，而是醫院內部涉及方方面面、上上下下的大工程；是一個與醫院和自己利益密切相關的大工程。意識到內部控制的重要性后，就要全面執行。在醫院內部各部門之間、各員工之間都要形成一套有效的信息傳遞溝通機制，為內部控制提供便利的執行條件。同時也應不斷加強內控制度的建設。在制定這些內控制度的時候，應該結合醫院自身的實際，制定適合自己醫院的一套內控體系，增強可操作性。

2、真正落實內部控制的執行力度

堅決避免內部控制的不對等現象，不管是高層管理者還是普通員工都應該獨立于內部控制，嚴格按照內部控制的規章制度行事，這就要求在制定內控制度時對醫院高管給予明確的權限分配，也要求醫院高管能從本質上認識到內部控制并不是“內部人”的控制，內控面前，人人平等，不可借權利之便干預內控的實施。使內部控制真正的獨立，更好地執行。

3、加強內部審計

內部審計部門是內部控制的一個重要環節，具有一定的獨立性，只隸屬于最高管理者。要加強醫院的內部審計，醫院應該配備專門的審計人員，除了具備基本的職業道德以外，還要具備相關的財務、管理、投資方面的專業知識。在應對醫院面臨的重大投資項目、基建工程時，內部審計人員不僅能起到事中監督，事后建議的作用，更重要的是它可以起到事前預警的作用。同時，醫院可以聘請中介機構或獨立的第三方對醫院內部審計進行評價，找出不足，提出改進建議，更好地完善醫院的內部審計制度。

4、加強醫院的預算控制力度

預算是約束醫院各項經營活動的法則，一經確定，在內部即具有“法律效力”，必須嚴格執行。在預算的執行過程中，不僅要考慮環境變化、或有事項、業務流程的結構性變化對預算執行的影響，而且要按照嚴格的程序進行預算調整，對例外事項進行管理，杜絕違規操作，保證預算的準確性和預算控制的有效性。同時通過建立信息反饋系統及時反映預算執行的差異，醫院需要在預算實際執行中不斷收集、分析信息，根據反饋信息作出相應的決策，從而保證對經營活動進行實時的調節和控制，保證預算目標的完成。

預算的執行與監督是緊密聯系的，有力的監督是有效執行的重要保證。加強內審機構的權威和職能，健全內部審計監督控制制度，使內部審計與監督不應僅僅對財務會計信息和經營業績真實性與合法性的結果進行審計與監督，而更重要的是對預算制度和預算貫徹執行情況的過程進行審計和監督，強化事前預防和事中控制，使醫院經營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。

[1]王蕊娜、謝芳：淺談如何完善醫院內部控制制度[J].經營管理者，2010（1）.

[2]孫克國：淺議醫院內部會計控制[J].財經界（學術版），2010（9）.

[3]逯愛珍：醫院內部控制的現狀及對策[J].會計之友（中旬刊），2009（9）.