現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍碌纳虡I(yè)銀行創(chuàng)新

○金志中 申海燕

（1、華夏銀行總行 北京 100032 2、華夏銀行沈陽分行 遼寧 沈陽 110002）

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模迅速增長，在法人治理結(jié)構(gòu)、資本充足率、提高贏利能力方面都取得了長足的進步。但是，商業(yè)銀行在內(nèi)部審計和內(nèi)部控制系統(tǒng)方面基礎(chǔ)還相對比較薄弱，發(fā)展水平還相對滯后。縱觀九十年代以來國內(nèi)外重大金融事件，從巴林銀行倒閉、日本大和銀行事件、國際商業(yè)信貸銀行倒閉、東南亞金融危機以至美國的次貸危機，到國內(nèi)金融領(lǐng)域頻發(fā)的諸多大案要案，都無一例外地印證了一點：對銀行內(nèi)部審計的絲毫懈怠都可能導(dǎo)致重大災(zāi)難。

銀行作為一種高風(fēng)險行業(yè)，追加審計程序，擴大審計范圍，從而加強內(nèi)部審計，對于自身生存和發(fā)展，都具有極為重要的意義?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念和方法，不僅有利于提高銀行內(nèi)部審計的效率與效果，而且對于全面反映商業(yè)銀行整體經(jīng)營狀況、風(fēng)險程度、管理水平、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面具有重要意義。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x及其優(yōu)勢

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進行的審計，因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴大與延伸，將風(fēng)險評估的范圍從局部微觀拓展到了整體宏觀，審計理念實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢主要有以下幾方面。

1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認(rèn)識被審計單位。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從?zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境——經(jīng)營產(chǎn)品——經(jīng)營模式——剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表重大錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險，在將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC質(zhì)量的前提下提高效率?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序。分析性程序包括財務(wù)數(shù)據(jù)之間分析、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間分析和財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析，分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。而且，對內(nèi)部控制的研究與評價，分析性測試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計手段，可以有效地降低審計風(fēng)險，并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。

3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄诤侠泶_定重要性水平。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Α肮逃酗L(fēng)險”的認(rèn)識除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多地考慮了企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，并成為控制財務(wù)報表風(fēng)險的最重要手段。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鼈?cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，將被審企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制措施，從而形成對財務(wù)報表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對財務(wù)報表進行判斷。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c銀行內(nèi)部審計的深度契合

商業(yè)銀行業(yè)作為一個經(jīng)營貨幣資金的經(jīng)營主體，高負(fù)債率及業(yè)務(wù)經(jīng)營和融通資金的基本屬性決定了它具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性和負(fù)外部性。這“三性”特征決定了銀行業(yè)的發(fā)展對外部制度環(huán)境的高度依賴性，銀行經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、控制經(jīng)營風(fēng)險的迫切性都要求銀行必須建立有效的內(nèi)部控制制度和獨立的內(nèi)部審計體系，加強內(nèi)部審計，監(jiān)督制度執(zhí)行和進行風(fēng)險控制，這為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行的應(yīng)用提供了可能，也為新的審計方法的應(yīng)用提供了條件。

一是銀行有著良好的計算機信息技術(shù)平臺，為建立審計對象的信息數(shù)據(jù)庫、實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於肆己玫幕A(chǔ)。二是銀行信息技術(shù)起步早發(fā)展快，其較完善的信息化系統(tǒng)與程序為數(shù)據(jù)采集奠定了基礎(chǔ)，為審計人員充分了解被審銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債狀況、結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等提供了技術(shù)支持。三是商業(yè)銀行有著較為科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險管理模式和較成熟的風(fēng)險管理經(jīng)驗，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行的運用成為可能。早在1996年，中國銀行業(yè)就開始嘗試授信管理，后來又引進了客戶信用評級體系和貸款風(fēng)險分類制度等。2001年新巴塞爾委員會又對銀行風(fēng)險管理進行了改進，其風(fēng)險識別、評估與認(rèn)定為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝私梃b，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行的運用提供了指導(dǎo)。四是隨著銀行業(yè)務(wù)量的日益增大且更加的復(fù)雜，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒖刂茖徲嬶L(fēng)險放在首位的做法符合現(xiàn)實需要，以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點入手，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計力度，追加審計程序，擴大審計范圍，從而適應(yīng)了銀行發(fā)展的需求，滿足了銀行內(nèi)部審計的要求。因此，我國商業(yè)銀行審計模式由傳統(tǒng)模式向現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型模式轉(zhuǎn)變不僅具有可行性而且具有必要性。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)部審計的應(yīng)用

在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽ι虡I(yè)銀行進行內(nèi)部審計時，一方面要借鑒中國的銀行監(jiān)管體制、國際通用的《巴塞爾協(xié)議》和國際成熟銀行評級系統(tǒng)等先進經(jīng)驗，運用國際標(biāo)準(zhǔn)進行審計；另一方面，要積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計方法，按照定性和定量相結(jié)合的原則，建立適合我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險評價體系和審計模型，以推動我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、模型化和標(biāo)準(zhǔn)化，具體內(nèi)容如下。

1、評價商業(yè)銀行外部環(huán)境。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會也將金融風(fēng)險劃分為信用風(fēng)險、投資風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場價格風(fēng)險、資金過度集中風(fēng)險、國家風(fēng)險、銀行內(nèi)部管理風(fēng)險和操作風(fēng)險等。因此，商業(yè)銀行外部環(huán)境是個涉及面很廣的宏觀概念，在評價商業(yè)銀行重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)重點分析以下外部影響因素：政治、法律環(huán)境；國內(nèi)、國外經(jīng)濟金融形勢；貨幣政策目標(biāo)、社會信用體系的構(gòu)建及金融監(jiān)管的有效性等。

2、評價商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕窃u價內(nèi)部控制，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏貏e注重對重大錯報風(fēng)險的全方位評價，將審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，在評價商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境時，除相應(yīng)的會計控制、程序控制、風(fēng)險控制等內(nèi)部控制外，還應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)與理念、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理戰(zhàn)略、管理者素質(zhì)及其風(fēng)險偏好、政策與過程等。

3、科學(xué)界定重要風(fēng)險點及風(fēng)險域。內(nèi)部審計部門在確認(rèn)風(fēng)險程度時應(yīng)關(guān)注風(fēng)險的可能性、損失程度、損失頻率，從定性和定量兩個角度對風(fēng)險因素進行量化和歸一化處理，以便確定風(fēng)險優(yōu)先級。在審計實施階段，通過內(nèi)部控制評價方法和風(fēng)險分析方法等，實時確定和調(diào)整審計范圍和深度以及具體采用的審計程序，分析確定所涉及的風(fēng)險因素，評估固有風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險，同時進一步確定檢查風(fēng)險，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達到降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量和審計工作效率的目的。

4、實施控制測試和實質(zhì)性測試?？刂茰y試又稱為符合性測試或遵循性測試。其主要工作有兩方面，一是檢查是否建立內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度設(shè)計如何；二是測試內(nèi)部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行，其遵循性、有效性如何。實質(zhì)性測試主要是對賬簿、報表所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行審計。國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）在新風(fēng)險準(zhǔn)則中強調(diào)，無論內(nèi)部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細(xì)審計。因此，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，實質(zhì)性測試仍必不可少。在組織審計實施時，應(yīng)該根據(jù)各項金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險大小來確定審計的內(nèi)容和重點。

目前審計內(nèi)容重點是貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)。在貸款業(yè)務(wù)方面重點檢查以下幾個方面：一是企業(yè)在一定時期內(nèi)異常增加的貸款，二是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保的貸款，三是貸款用途失去監(jiān)控的貸款，四是貸款資料中有虛假成分（如注冊資本不實、財務(wù)報表虛假）和抵押擔(dān)保手續(xù)不完備的貸款，五是超出償還能力的個人貸款。在票據(jù)業(yè)務(wù)方面重點檢查：關(guān)聯(lián)企業(yè)互相作為開票人和收款人開出的票據(jù)；大額的沒有真實貿(mào)易背景的票據(jù)；滾動簽發(fā)的票據(jù)；貼現(xiàn)資金又流回開票企業(yè)的票據(jù)等。對創(chuàng)新業(yè)務(wù)要重點檢查：創(chuàng)新業(yè)務(wù)本身設(shè)計是否合理，其內(nèi)部控制是否健全，風(fēng)險防范措施是否有效。

5、注重不同審計方法的綜合運用及其相互配合。在進行審計工作時既要運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩喾N分析方法，又要用到財務(wù)審計的一般方法，還要涉及現(xiàn)代管理方法。在審計的不同階段，如在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某跗?，?yīng)側(cè)重運用分析法，分析可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的各種因素；在實質(zhì)性測試階段，則主要運用查賬的方法；在審計結(jié)束階段，則應(yīng)更多的運用比較法、歸納法等。因此，審計方法不是孤立和唯一的，它是一個系統(tǒng)的方法體系，需要相互配合使用。

6、不斷加強審計信息化建設(shè)，強化非現(xiàn)場審計。業(yè)務(wù)部門在設(shè)計軟件系統(tǒng)時，就應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計算機控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實行業(yè)務(wù)控制的“自動化、計算機化”，實現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范，以減少審計監(jiān)督的強度，避免道德風(fēng)險；審計部門則應(yīng)當(dāng)進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計底稿等專門的審計軟件，使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。

7、加強后續(xù)審計。后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后，內(nèi)部審計人員仍要對報告中所涉及的審計結(jié)果和審計建議進行跟蹤，以審查和監(jiān)督被審計單位是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。后續(xù)審計必須有具體、詳細(xì)的跟蹤記錄，跟蹤記錄應(yīng)包括審計結(jié)果和建議、責(zé)任人、截止到目前采取的糾正措施、未糾正的原因以及計劃采取的措施等內(nèi)容，在堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則的基礎(chǔ)上拓展后續(xù)審計項目的深度和廣度。

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