國際稅收競爭的經濟學分析

○李飛 吳運友 郭書英

（1、黃河科技學院；鄭州市國家稅務局大企業和國際稅務管理處 河南 鄭州 430074；2、河南交通職業技術學院 河南 鄭州 450052；3、河南中醫學院 河南 鄭州 450008）

一、國際稅收競爭的概念及分類

1、國際稅收競爭的概念

學術界對國際稅收競爭概念的界定并不統一，國際上研究稅收競爭的代表人物Wilson（2001）界定了廣義稅收競爭、中義稅收競爭和狹義稅收競爭三個不同層次的概念。廣義的稅收競爭是指獨立性的政府為爭奪流動性資源所采取的各種非合作性稅制設定行為（如改革稅收制度、提高運用稅收政策的能力、改善稅收征納關系等），這種經濟行為會引導商品、勞務、資本和技術等資源的流動，維護本國經濟利益，促進本國經濟增長與經濟發展；中義的稅收競爭是指獨立性的政府為爭奪流動性資源所采取的影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設定行為；狹義的稅收競爭是指影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設定行為。

2、國際稅收競爭的分類

國際稅收競爭從空間上可分為橫向稅收競爭和縱向稅收競爭；從效果上可分為有益稅收競爭和有害稅收競爭；從性質上可分為制度內的合法競爭和制度外的非法競爭。橫向稅收競爭是指同一級別、不同地域的政府之間而展開的稅收競爭，這是政府間稅收競爭的主要形態。縱向稅收競爭是指不同級別政府之間的稅收競爭，主要表現為某一級別政府的稅收政策對另一級別政府的稅收收入產生的影響。

二、國際稅收競爭的文獻綜述

國內外學者對國際稅收競爭做了不少有益的探索：美國華盛頓大學的蒂伯特著重研究了國際稅收競爭的積極效應，國際稅收競爭對提高財政收支效率、提高政府效率起著十分重要的作用，即政府在征收最少數量稅收的條件下提供最優的公共產品和公共服務。蒂伯特實際上指出了國際稅收競爭對提高政府效率的積極意義。奧茨則強調了國際稅收競爭可能帶來的負面效應，因為各國政府都爭相降低本國的稅率以達到吸引國外投資的目的，這使得地方支出很難達到邊際收益等于邊際成本的最優水平，從而使得政府不能為提供最優的公共產品和公共服務而獲得所需要的資金。后續的一些研究（Wildasin1988；Mintz and Tulkens1986）則認為國際稅收競爭會影響資源配置進而影響不同國家、不同地區的經濟增長與經濟發展，資源配置不僅會受到本國、本地區的稅收政策的影響，而且會受到其他國家和地區稅收政策的影響。

三、國際稅收競爭的實現條件及其現狀

1、國際稅收競爭的實現條件

稅收競爭是國際稅收關系發展和經濟全球化的產物。稅收競爭通常是通過差別效應來實現的。這種差別效應不僅體現在同一課稅對象在不同的國家和地區之間的國際稅負差異，也體現在同一課稅對象在國內不同地區、不同行業之間和由于資本的不同來源及其不同投向等而形成的國內稅負差異。

2、國際稅收競爭的現狀

為了搶奪緊缺的關系國計民生意義的戰略物資輸入，為了追求外資引進最大化，各國不惜讓渡本國國內投資經營者的經濟利益，紛紛對外國入境投資公司實施優于本國公司的稅收政策和稅收待遇，如實行低稅率、免征預提稅、延期納稅、稅收投資抵免、固定資產加速折舊等一系列稅收優惠政策進行國際稅收競爭，使自己在日益激烈的市場競爭中占據有利地位，國際稅收競爭有愈演愈烈的趨勢；聯邦制國家也存在稅收競爭，一些享有高度自治權的地方政府為了使自己在日益激烈的市場競爭中占據有利地位，充分利用稅收立法權制定出有利于地方經濟發展的稅收政策措施。

四、國際稅收競爭的效應分析

1、國際稅收競爭的正效應

（1）國際稅收競爭在一定程度上提高了國際經濟效率，體現了稅收的中性原則。一般地，不規范的稅收法律制度、對某些商品與服務的歧視性的課稅、較高的稅率等因素都會對納稅人的行為決策產生不同程度的影響，這樣稅收會對經濟活動包括投資、儲蓄和勞動的扭曲作用，這種扭曲作用主要表現在兩方面：一方面，稅率的提高會增加納稅人的稅收額外負擔，從而降低了資源的配置效率，降低了國際經濟效率；另一方面，對某些商品與服務的歧視性的課稅也會扭曲納稅人在這些商品與服務的資源配置，進而影響整體經濟的增長與經濟的發展，這就違背了稅收的中性原則。而國際稅收競爭則在一定程度上促使各國實行以擴大稅基、降低稅率為主要內容的稅制改革，這在一定程度上矯正了稅收對經濟活動包括勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，有利于貫徹稅收中性原則。

（2）國際稅收競爭有利于全球稅率的下降及全球整體稅負的降低，促進世界經濟增長。參與國際稅收競爭的國家會采取降低稅率、降低整體稅負與采取一定的稅收優惠政策等措施來降低企業的投資成本，有利于吸引國際投資和國際經營活動，有利于商品、資本及勞務向這些國家的流入，有利于這些國家的經濟增長，從而促進全球的經濟增長。世界銀行的數據分析也表明這樣一個趨勢：稅率的高低與經濟的增長速度反向相關。

2、國際稅收競爭的負效應

（1）國際投資環境的全球性惡化。在國際稅收競爭的情況下，各國只注重通過稅收政策導向、稅收法制規范優化本國的投資環境，而不注重相互之間的合作與協調，甚至出現惡性稅收競爭，嚴重影響了國際資本的運行和效益，影響了國際投資大環境。投資環境是國際投資法的一個基本范疇，是指能有效地影響國際資本的運行和效益的一切外部條件和因素。

（2）跨國公司會選擇稅率較低及稅收政策較優惠的國家或地區進行投資和生產經營，以降低整體稅負，從而達到經濟利益最大化。跨國公司的這種行為選擇會使流動性較強的商品、勞務、資本和技術從高稅負的國家或地區向低稅負的國家或地區轉移，把跨國公司的生產經營活動與生產要素引向低稅負的國家或地區，高稅負的國家或地區彌補上述稅基受到侵蝕所造成的財政損失，也會相應采取降低稅率、降低整體稅負與采取一定的稅收優惠政策等措施來吸引投資，從而帶來全球性的稅基減小，并造成世界性財政功能的弱化，影響各國的公共需要。這使得上個世紀九十年代以來，世界稅制改革紛紛采取減稅政策，以開辟本國的廣大的消費基地和投資基地，以促使國外資本的大量流入：如1987年加拿大將企業所得稅稅率從36%降為28%，2001—2004年的短短三年時間內，稅率又從28%逐年降至21%。1986年美國公司所得稅的最高名義稅率由46%降為34%，澳大利亞1988年公司所得稅的稅率由49%降到39%，奧地利1988年對公司保留利潤課征的稅率由55%降至30%，新西蘭1988年將居民公司的所得稅稅率從48%降到28%，英國企業所得稅稅率自2008年開始從30%減至28%，2008年度德國企業所得稅稅率由38.9%降至29%，加拿大2008年聯邦公司所得稅稅率由21%降至20.5%，2009年降至20%，2010年再降到19%；以色列2008年稅率由29%降為27%，2010年再降為25%；丹麥2007公司所得稅稅率由28%降到25%，新加坡2008年稅率由20%降為18%，保加利亞2007年1月1日起，稅率由15%降為10%，馬來西亞2008年稅率由27%降為26%，印尼最高邊際稅率2010年由28%降為25%，多米尼加2008年稅率由29%降為27%，阿爾及利亞2009年降為25%，2007—2008年度，稅率由30%降為25%，2008年起稅率由23%降至20%。這些情況會影響主權國家或地區的宏觀稅負水平，扭曲了稅負在主權國家或地區的分布，降低了稅收制度的公平性，侵蝕高稅負的國家或地區的稅基，扭曲了國家之間的資源配置。

（3）跨國公司享受了“搭便車”的好處。國家要承擔國防、教育、社會保險以及其他公共服務等各項公共支出，在低稅率國家進行國際投資與生產經營的跨國投資者無需繳納稅收或只需交納較少的稅收、承擔較低的納稅義務、為該國做較低的財政貢獻，就能享受國防、教育、社會保險等各項公共服務。這會影響該國國防、教育、社會保險以及其他公共服務事業的健康發展。國際稅收競爭對被投資國的公共支出產生了負面的溢出效應，導致缺乏效率的產出而使公共物品提供不足。

（4）實行稅收競爭，有利于提高政府行政效率，有利于政府改善行政管理、有利于促使政府官員提高管理水平。各國政府為了吸引更多的國際投資與生產經營活動，獲得更多的納稅人的支持，各國政府會展開各種競爭，這種競爭有利于提高政府提供公共產品與公共服務的能力，有利于提高政府的整體福利，有利于提高政府的服務效率。

由此可見，國際稅收競爭對經濟發展和經濟效率的提高起著十分積極的作用，然而它也會有一些消極的作用，正當的國際稅收競爭可以促使資源在國家、地區之間的有效配置，即資源不僅向稅率較低、稅負較輕的國家或地區流動，也向稅制健全穩定的國家或地區流，而惡性的國際稅收競爭則可能導致有害的稅收實踐并降低主權國家的福利。因此各國政府必須采取各種措施防止由于國際稅收競爭而造成的稅基侵蝕，商品、勞務、資本和技術等資源配置的扭曲及全球范圍內福利的減少。

五、國際稅收競爭對我國的政策啟示

第一，我國參與國際稅收競爭時，不僅要關注全球資源的合理配置，更要關注在資源配置中獲取更大的份額，即根據國家市場規模、市場特性、外資規模、擁有的資源稟賦、擁有信息量等因素，在國際稅收競爭中占據有利優勢，從國際稅收競爭中獲取較大的收益，提高我國的國家競爭力，提高我國的經濟效率。

第二，適度適時地實施國際稅收協調。稅收協調是與稅收競爭相對的一個概念。稅收協調通常通過明示的稅收協調和默示的稅收協調兩種不同方式來實現。所謂明示的稅收協調即為兩個或兩個以上的國家或地區達成以不低于某個稅率進行征稅的協議。如歐盟成員國同意執行15%以上的增值稅稅率。納稅人在明示的稅收協調制度下只能采取地下交易來降低稅收負擔；所謂默示稅收協調，指的是不同國家和地區都能對其居民的全球范圍內的收入所得進行征稅，以至于納稅人無法通過將其投資、儲蓄、勞務及生產經營活動轉移到低稅率的國家和地區來降低其稅負的行為。這樣居民所在國的國家或地區就需要通過與收入來源國的國家或地區彼此交換有關信息的方式來實現對其居民的全球范圍內的所得進行征稅的活動。這就使得許多國家和地區選擇通過稅收信息交流（這種信息交流對跨國公司相關信息的交換與使用，以加強對跨國資本偷逃稅的防范和參與國際稅收競爭的國家在稅制設置與征管方式等問題上的信息溝通）以及稅收協調的方式來實現對跨國納稅人的有效稅收征管。以避免通過納稅人低報其來源國的稅收收入等方式來降低稅收負擔的納稅不遵從行為，達到經濟全球化進程的各國利益最大化。而過度的稅收協調會促使各國建立紛繁復雜的國際信息網絡，這勢必形成稅制的復雜化，導致征稅成本增大。

第三，作為經濟全球化進程中和平崛起的經濟貿易大國，我國應繼續加快稅制改革步伐，推進稅制改革，運用財稅政策繼續提升國家經濟競爭力，使得我國稅收制度符合國際經貿慣例，并能盡量減少與貿易伙伴的貿易摩擦，營造一個積極有利的對外經濟貿易環境。

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