建立煤炭企業環境會計淺析

李平原

(淮南職業技術學院 ,安徽淮南 232001)

建立煤炭企業環境會計淺析

李平原

(淮南職業技術學院 ,安徽淮南 232001)

煤炭企業在不斷從環境獲取能源的同時,也將在生產、消費過程所產生的污染物、廢棄物排放到環境中去;隨著經濟發展對煤炭資源需求量的增大,排放的污染物、廢棄物也越來越多。針對煤炭企業建立環境會計的必要性要求,提出拓寬會計核算的內容與方法、信息披露方式以及環境會計開展的措施,以便更好地保護礦區環境和有效利用煤炭資源,實現企業可持續發展。

煤炭企業;環境會計;可持續發展

煤炭企業在不斷從環境獲取能源的同時,也將在生產、消費過程所產生的污染物、廢棄物排放到環境中去。隨著經濟發展對煤炭資源需求量的增大,排放的污染物、廢棄物也越來越多。據資料顯示,我國煤礦每年因開采而塌陷的土地達2萬平方千米;同時每年排放礦井水約22億立方米、選煤廢1億立方米、瓦斯10億立方米以及數百萬噸的煤矸石。礦區環境問題十分嚴重,超過了環境的吸收凈化能力,影響了煤炭企業可持續性。目前,我國煤炭企業環境資源的損耗和補償過程在傳統會計中得不到反映,造成企業在追求自身利益最大化的過程中,不能合理開采資源,不重視環境的治理和保護。為了提高資源的利用率,改善環保工作效果,確保煤炭企業的可持續發展,利用專門的會計方法將環保要素引入到傳統會計模式中勢在必行。

一、煤炭企業建立環境會計的必要性

所謂環境會計是以貨幣為主要計量手段,輔以非貨幣計量手段,以有關環境法律、法規為依據,研究經濟、社會發展與環境之間的關系,確認、計量、記錄、報告環境污染、環境治理、環境資源的利用與補償對企業經濟活動和經濟效益的影響;為國家和企業有效治理環境提供可靠信息,以達到協調經濟發展、減少資源浪費和保護環境為目的會計。建立環境會計就是要客觀地反映企業對環境資源的損耗和補償過程,讓社會和國家來監督企業履行社會責任狀況,實現環境資源的損耗和補償的良性循環,實現經濟效益、環境效益和社會效益的和諧統一,進而實現經濟的可持續發展。

(一)煤炭企業環境現狀迫切要求建立環境會計

傳統的煤礦企業屬于勞動密集型企業,生產技術水平、生產管理水平、勞動生產率都很低,因此對煤炭的開采和利用會造成資源的浪費和環境的污染。如大氣的污染、地表的塌陷、水資源的破壞,同時每年數百萬噸煤矸石堆放占用了大量的土地資源,也對土壤及周圍環境造成相當程度的污染,給人類的健康帶來了極大的損害。因此,建立環境會計使會計突破僅僅對經濟活動進行監督和反映,利用科學的環境會計程序與方法對環境保護與治理的成本和效益進行量化,從而促使礦區有效地利用資源和更好地保護環境。

(二)環境會計可以促進煤炭企業可持續發展

可持續發展的根本思想是人類在追求創造健康和富裕的條件時,不能用過度消耗資源、破壞環境和污染環境的方式來取得,必須拋棄“高投入、高消費、高污染”的經濟發展模式,發展煤炭企業循環經濟。煤炭是不可再生資源,為保護我國煤炭資源,實現煤炭企業可持續發展,推行環境會計核算是實現煤炭企業可持續發展的保證。

環境會計是將會計學與自然環境相結合,采用多元化的計量手段,將環境作為資源進行計量,并將其資本化為環境資產納入會計核算體系;同時會計進行信息披露時也會將關于環境資源的利用、損失浪費、破壞污染和補償恢復等方面的資料進行計量、匯總、報告,從而促使企業管理者以理性的觀念,在注重經濟效益的同時,高度重視生態環境和物質循環規律,合理開發和利用有限資源,努力提高資源的利用率;另外環境會計的實行有利于披露企業在經濟活動中與環境有關的成本和效益信息,便于社會公眾了解環境信息,從而發揮監督作用,使企業合理承擔社會經濟責任,公平地計算成本、利益,有利于協調企業和社會的關系,實現社會效益和環境效益,從而實現企業可持續發展。

(三)環境會計的建立有利于推進循環經濟發展

推行企業環境會計,可將環境資源納入企業會計核算范疇,對于煤炭資源及其伴生產品等資源進行更加科學合理的計量、計算,并采取科學合理的方法加以循環利用,降低企業成本,提高企業資源的生產性、效率性,變廢為寶,降低生產成本,進而獲取因加強環境管理而獲得的超額利潤,提高企業的效益性。

而且利用環境會計對企業經濟活動影響環境的程度進行科學計量評價有利于增強煤炭企業環境保護意識,可以促使企業采取有效的污染控制對策和補償措施,減少污染負荷及其對環境的不良影響,采取從源頭控制方法,實施清潔生產,節能降耗,減污增效,提高資源循環利用率,使企業向循環經濟邁進,推進循環經濟社會建設和發展。

(四)環境會計能夠提供特殊的會計信息

隨著環境問題的日益突出和社會各方面環保意識的增強,同企業經濟利益相關的會計信息使用者對企業提供的會計信息不再局限于財務指標,對企業提供的環境指標給予了更高的關注。如,國家政府和法律部門可利用環境會計信息制定環境政策和法律規范,以加強宏觀管理和控制;企業管理當局可利用環境信息實施正確的環境措施,減輕財務負擔和環境責任;企業其他信息使用者可利用環境信息評價環境保護、治理對企業財務狀況的影響,掌握包括環境成本、環境負債在內的資產負債情況、盈利能力和償債能力狀況。而環境會計可以以其特有的功能向上述信息使用者提供有用的環境信息和與環境有關的財務信息,以滿足各有關方面的需求。

二、環境會計核算的內容與方法

(一)拓寬會計要素內涵,增加環境要素

為全面核算企業涉及環境、產品回收再利用等經濟業務,為各方面利益相關者提供有價值的環境會計信息,在傳統會計要素的基礎上對環境會計要素中應增加自然環境資產、環境負債、環境資本、環境收入、環境費用和環境利潤等會計要素。

資產中應增設一些具體科目對環境資產進行確認以及為保護環境進行的各項投入,科目可在“存貨”科目或“固定資產”科目下增設“環境資產”明細科目,借方登記環境資產的增加,貸方登記環境資產的減少,余額在借方表示環境資產的結余數,同時可按其構成設置相應的明細科目。

負債中應將企業承擔的環保社會責任加以確認,如煤礦企業的生產經營活動對生態造成不良影響,從而形成真實性負債或或有負債,科目可設置“應付環保費”反映由于企業對環境進行治理而應付的環保費;“應付環境治理費”反映其他單位為本企業提供環境治理服務而支付的款項;“環境治理投資借款”用來反映煤炭企業對環境進行治理投資所借的款項等。

所有者權益中應將自然資本加入其中。科目可“實收資本”科目下設置“資源資本”或“自然資本”明細科目,反映國家以自然資源作為投資投入企業形成的實收資本。

收入要素中增加企業推行循環經濟,積極治理污染時所享受的國家給予的補貼、獎金和稅收減免,企業回收的“三廢收入”以及實施環保措后企業形象和信用度的提高而帶來的社會效益等。可在“業務收入”科目下設置“環境收益”科目明細科目;

費用要素中增加因耗費資源和排污而發生的社會成本、環境成本以及其他費用支出。可“管理費用”科目下設置“環境費用”明細科目。

“環境利潤”科目反映和監督環境收益扣除環境損失的凈額,是煤炭企業環境保護在一定期間的經營成果,也是企業為恢復環境生態和可持續發展對社會所做的貢獻。

(二)環境會計核算的方法

煤炭企業是特殊性生產行業,受傳統生產經營方式的影響,使得煤炭資源利用率低,環境污染嚴重,因此,推行環境會計,實現循環經濟生產方式,保護環境,節約資源是企業長期戰略。然而環境的保護及治理需要先進技術、關鍵技術及相應的設備作為支撐點,這就需要企業投入大量資金進行購置及研發。對此項支出的處理方式是:

依據“劃分收益性支出與資本性支出”原則,將符合資本化的支出,作為“環境資產”分別在“固定資產”或“無形資產”項下單獨列示;符合收益化的支出,作為期間費用在“管理費用”項下列示。不符合資本化支出,記入“長期待攤費用”,在開始生產的當期全部攤銷。對于為環境保護、治理而購入的材料,可在“存貨”下單獨列示。

企業使用自然資源作為制造產品的直接材料,如煤炭發電所耗的煤炭,依據開采這些自然資源對環境的影響程度預計治理支出,可編制以下會計分錄:

借:生產成本 貸:應付環保費

企業生產排污而污染損害了自然資源,此種情況較為普遍。如煤炭發電排煙污染、煤炭開采過程對環境的污染、煤炭、煤矸石自燃釋放的廢氣等。企業可按每個會計期間以其承擔的環境治理費用,編制以下會計分錄:

借:管理費用— —環境費用貸:應付環保費

同時,在“預提費用”賬戶下增設“預提環保費用”這個明細賬戶,作為企業的一項負債。每期預提,記入相應的費用類賬戶,形成治污專項資金,會計分錄為:

借:管理費用— —環境費用貸:預提費用— —預提環保費用

一旦發生治理污染的支出及環保罰款與賠款時,從該賬戶沖銷。

借:預提費用— —預提環保費用貸:銀行存款

三、環境會計信息的披露

會計核算的目的是為了提供準確可靠的會計信息。傳統會計提供的會計信息局限于財務指標,已不能完全滿足當前經濟發展的需要。環境會計突破了傳統會計披露的內容,增加了對環境信息的報告。

煤炭企業環境會計披露的信息既有定性的信息,也有定量的信息;既有貨幣信息,也有實物、技術等非貨幣信息。信息披露的方式可利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書,前者屬于非獨立的環境會計報告,后者屬于獨立的環境報告。

(一)會計報表內容的調整

資產負債表是反映財務信息的主要載體,應充分反映循環經濟模式對財務的影響。具體方法是在此表中增加合適的項目,對涉及到環境問題的信息進行披露。如煤炭企業在開展環境保護、治理過程發生的支出,符合資本化條件時,可在本表固定資產項下單列“環境資產”項目;若其支出是為了實現環境治理而購入的材料物資,也可在存貨項下單列“環境資產”。而對于煤炭企業在進行礦區環境保護、治理及投資借款等過程中發生的債務,可分別在流動負債或長期負債項中分設“應付環保費”、“應付環境治理費”或“環境治理投資借款”。

利潤表是反映經營成果的主要載體,也應充分反映循環經濟模式對企業經營成果的影響。具體方法是在此表中增加合適的項目對涉及到環境收支的信息進行披露。如企業推行循環經濟,積極治理污染時所享受的國家給予的補貼、獎金和稅收減免,企業回收的“三廢收入”以及實施環保措施后企業形象和信用度的提高而帶來的社會效益等。可在“業務收入”項下單列“其中:環境收益”項;對煤炭企業在開展環境保護、治理過程發生的支出,符合費用化條件時,可在此表“管理費用”項下單列“其中:環境費用”項。同時還應在收支明細表中對具體的收支項目單獨列示,如:環境治理收入、財政補貼收入、三廢收入、環境治理費用、排污費、環境管理費等。對于企業在環境保護、治理所發生的收支差額,可作為“環境利潤”在“利潤總額”下列示。

在報表附注中對煤炭企業開展環境會計的相關信息進行注釋說明,充分披露環境會計的特定程序和方法、環境項目的具體狀況、環境會計的變更事項以及環境資產計價的方法等。

(二)財務狀況說明書表述內容

由于環境問題的特殊性,許多事項不可能用貨幣計量,但其相關信息對信息使用者很重要,因此企業有必要在財務狀況說明書中專項列出有關環境信息的內容。如企業對環境法規執行情況;對環境的損害情況及治理措施;企業控制污染的措施及效果;礦區環境質量;企業生產活動對資源的影響和企業循環利用資源、改善環境及對社會的貢獻等。

四、煤炭企業開展環境會計的措施

(一)加強環境會計的理論研究

環境會計在我國研究的較晚,理論研究還不成熟,而環境會計實務的實施應以理論研究的不斷完善為前提。目前由于環境會計所依賴的理論、方法體系的多元化,核算對象的復雜化及計量標準難以執行化等因素的制約,環境會計實務操作實施性不強。因此,應加強環境會計理論的研究,促進環境會計盡快落實。

(二)通過試點,逐步推廣

鑒于我國環境會計剛起步,理論研究尚處于初始階段,短期內推廣并很快達到較高的水平,是不現實的。比較好的辦法是:先試點,后推廣。首先選擇一些環境環保工作做的較好且經濟實力比較強的煤炭企業進行試點。通過理論——實踐——再理論——再實踐的過程,積累經驗,逐步在煤炭企業中落實,并普遍在全國高污染行業推廣實施。

(三)加強環境會計法規建設,完善立法,強化執法

盡管我國已制定了相應的環境保護法,但這些法規本身不完善,相互之間不配套,可操作性不強。因此,應進一步完善法制建設,如加強環境會計法規建設,完善會計準則和會計制度。同時采取各種有效措施加強執法監督,如加重對環境污染和資源破壞的處罰力度,提高排污費用標準等。如此,環境會計付諸實踐具有法律的強有力的支撐。

(四)提高會計人員素質

隨著公眾環境意識的增強,環保措施的改進和發展,環境管理思想也發生了很大改變。要實施全方位、全過程的環境管理,首先要使會計人員樹立環保意識,其次,環境會計是一門多學科交叉滲透而形成的應用性學科,需要會計人員不斷提高自身業務素質,既要掌握環境會計專業知識,又要了解環境學及生態學知識,為環境會計順利開展提供基礎。

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F406.72

A

1671-8275(2010)04-0027-03

2010-05-08

李平原(1972-),男,安徽霍邱人,淮南職業技術學院講師,會計師,從事教學工作。

責任編輯:賈敬全