淺析企業應收賬款管理

□文/趙迪

淺析企業應收賬款管理

□文/趙迪

隨著市場經濟的不斷發展，企業越來越多地采用賒銷的市場策略來擴大銷售額，占領市場份額。與此同時，應收賬款帶來的風險也日漸提高。企業如何管理好運用好應收賬款政策，對企業自身的生存和發展有著重要的意義。

賒銷；應收賬款；應收賬款管理

應收賬款是因賒銷形成的債權，是企業因銷售商品、提供勞務等原因，應向購貨方或勞務接受方收取的款項。它是被無償占用又不能為企業創造效益的流動資產。合理的應收賬款對企業擴大經營規模，保持市場占有率，增加收入有很大的促進作用，但不良的應收賬款則會給企業帶來巨大的風險和不利因素。因此，有效地管理企業應收賬款顯得更加重要。

一、應收賬款問題產生的原因

第一，缺乏風險意識。企業往往注重企業利潤最大化，而利潤最大化的一個缺點是忽視了企業所面臨的風險。企業希望通過賒銷來增加利潤，但是卻忽視了被客戶拖欠的資金不及時收回時所面臨的風險是否超過了企業的承受能力。企業在日常管理中便不注重應收賬款壞賬的防范。

第二，缺少完善的管理體系。在企業外部，信用管理體系不完善。在不確定的信用條件下進行賒銷會增加企業的風險。在企業內部，沒有明確應收賬款的收款責任。因為應收賬款與銷售部門利益關聯不大，導致銷售部門對客戶資信信息漠視，而一味地追求銷售業績，而財務部門信息比較閉塞，對客戶資信評價信息的了解僅限于客戶提供的基本背景資料和已發生的不良記錄，而未對這些客戶的信用資質及時進行調節。銷售部門對財務部門的催繳通知，往往以應該與客戶保持較好合作氛圍為借口，不愿向客戶催款。

第三，應收賬款管理制度流于形式，執行、監督不力。企業雖有較好的制度，但卻未能很好地實施，例如有些企業所謂的客戶資質評價，只是在發展新客戶的時候由銷售部門填寫的一張信息收集卡，很多都不全面，而且從來都沒有更新過，沒有進行再評價。整個應收賬款管理制度也沒有進行審核和效果評價，沒有進行認真的風險識別和風險分析，執行力度不夠。

二、應收賬款問題給企業帶來的影響

1、應收賬款雖屬于企業的流動資產，但企業暫時不能使用，企業其他資產不足時會影響企業的現金流和資產周轉率。應收賬款長期不能收回，這就意味著企業失去了利用這筆資金進行投資的機會，這就是企業犧牲的機會成本。

2、企業存在大量的應收賬款，就會不可避免地發生壞賬損失。一旦發生壞賬損失，企業的銷貨款無法收回，銷售成本無法彌補，將會增加企業的壞賬率，影響企業的現金流入，引發財務危機，使企業陷入資金短缺境界，影響企業的再生產和新的投資機會。

3、企業對外銷售商品，開具了銷售發票，但是貨款卻不能同步收回、甚至無法收回。由于我國企業實行的是權責發生制記賬，因此企業當前的賒銷款全部計入當期營業收入，這就導致企業賬務上利潤增加，但是企業實際并沒有收到現金，這將影響企業銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，夸大經營成果，進而導致會計信息失真，影響企業管理、控制和決策。

三、做好應收賬款管理的建議

1、建立壞賬準備，實行嚴格的壞賬核銷制度。應收賬款因賒銷而存在，所以，應收賬款從產生的那一天起就冒著可能收不回來的風險，即發生壞賬的風險。因此，為了遵循穩健性原則，提高風險意識，企業要對壞賬損失提前進行估計，并按照一定比例計提資產減值準備。在應收賬款明細賬中應清晰地記載壞賬的核銷，對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理，只要債務人不是死亡或破產，只要還有一線希望，就不能輕易放棄。對已核銷的壞賬如重新收回要進行嚴格的會計處理，先做重置應收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理。這樣做也有利于管理人員掌握信息。如果壞賬增長過快，企業應引起高度注意，并將壞賬損失的數據發給銷售部門，引起銷售部門的注意，加大催收力度。

2、落實應收賬款收款責任。企業應制定一定的政策，明確追討應收賬款的主要責任人員是銷售人員而不是財務人員，財務部門只是匯總報告的輔助部門。在銷售部門建立起從資金時間價值到壞賬責任的考核體系。同時，把資金回款同銷售人員的業績考核結合起來，以實際收到的貨款而不是應收賬款數據作為對銷售部門的考核指標，使每個銷售人員對每一項銷售業務從銷售到回款全過程負責。做到“誰經手、誰負責，誰回籠、誰得益”。并且，相關責任人調離崗位時，應該報告其經手的應收賬款回款情況，使銷售人員明確自己的責任意識，減少企業的壞賬風險。這可能會引起銷售人員的抵觸，但從長遠來看是做到了個人利益與企業利益的一致。

3、設定應收賬款總規模閾值。認真分析企業可承受風險水平，根據企業的發展規模和經營狀況，確定企業最高應收賬款可接受水平。確定應收賬款的最佳持有水平，是在尋求擴大銷售與控制持有成本之間的一種權衡，這也是事前控制的重點。企業可以從階段閾值和總閾值兩個方面來衡量。應收賬款階段閾值是指以一個月或者企業流動資金周轉期作為一個時間段，在這樣一個時間段內為應收賬款設定一個可承受的閾值，這個閾值可以避免應收賬款集中產生；總閾值是指企業為所有的應收賬款設定的一個閾值，這個閾值是指能夠避免企業因經營環境惡化而陷于經營困境。

4、日常管理。企業應當分析在應收賬款的日常管理工作中存在的問題和不足，對其做出糾正和改善。首先，針對單個客戶而言，要做好基礎的記錄工作，熟悉客戶的信用程度，付款是否及時，信用額度是否已經突破，只有掌握了這些信息才能對應收賬款的收回情況做出調整。其次，針對應收賬款總額，分析應收賬款周轉率是否處于正常水平。在應收賬款總額管理中，需要重視的是要進行賬齡分析，通過賬齡分析了解每一筆賬款的逾期情況，并進行跟蹤分析。跟蹤分析不僅可以與客戶保持溝通，減少應收賬款問題的糾紛，消除客戶拖欠賬款的想法，也可以盡量維護與客戶良好的合作關系。

5、處置工作。如果應收賬款不能夠及時收回，那么我們除了運用法律手段進行應收賬款的收回外，還可以采取以下積極方式進行處理：一是債務重組，包括以非現金資產償債、債轉股、修改債務條件以及這幾種方式的混合。根據企業的具體情況合理選擇債務重組的方式；二是出售債權。例如，工商銀行與摩托羅拉公司簽訂合約購買其10億元的應收賬款就是成功的例子。不過企業在處置應收賬款時應當注意合理的收賬程序和追債方法。

6、通過金融手段提高應收賬款變現能力。企業可以通過自由資金和銀行貸款來保證資金順利運轉，但是對于中小企業來說，向銀行貸款將會受到很大限制，而自身的原始積累又不能支撐企業的高速發展，面對因應收賬款問題而影響資金鏈時可通過應收賬款保理、應收賬款質押貸款、商業票據貼現等金融手段使應收賬款快速變現。

綜上所述，應收賬款對企業的正常經營和發展有著重大的影響，甚至事關中小企業的發展與存亡，因此企業應該把應收賬款的管理作為一項重要的工作重視起來。針對在企業應收賬款分析中發現的問題，采取相應的辦法，完善應收賬款的管理制度，加強內部控制，落實責任，控制應收賬款的風險規模，將應收賬款的管理作為一個體系來建立、完善、實施。

（作者單位：長江大學管理學院）

[1]黃慧.淺議應收賬款的管理[J].現代經濟信息，2010.16.

[2]馮秋玲，王華.中小企業應收賬款管理存在的問題及對策[J].財會月刊，2010.21.

[3]高燕.淺議企業應收賬款的管理[J].中國集體經濟，2010.15.

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