對醫院成本核算管理的思考

□文/井立軍

醫院成本核算是指對醫院經營活動過程中所發生的經營費用進行審核，按照對象、部門、病種項目和標準進行的分配，并采用適當的方法計算出對象的總成本和單位成本。在我國，大多數公立醫院長期以來并沒有真正實行醫院的績效考核和成本核算，更談不上加強醫院的成本管理。國務院在2000年提出“加強醫療機構的經濟管理，進行成本核算，有效利用人力、物力、財力等資源，提高效率、降低成本”的指導思想，走“低成本、高效率”發展的模式是解決醫院目前困境的一種有效方法。為此，提倡醫院全成本核算，加強績效和成本管理才是醫院持續發展的正確途徑。

一、加強醫院成本核算與管理的重要性

1、加強核算，使“糊涂賬”成為“明白賬”。全面落實院、科兩級成本核算后，解決了過去成本不實、收益不準的問題，使醫療收入和成本消耗、對外醫療收益、軍免醫療消耗和補貼、債務、家底均明明白白、清清楚楚。

2、規范管理，堵塞漏洞。通過院、科兩級成本核算，加強了財務自身管理，發揮了經濟管理在醫院管理中的作用。完善的制度有：日清月結制度、押金管理制度、財務審計制度、價格管理制度。在堵塞漏洞方面做到了防止在院病人欠費增大，減少了出院逃費現象；在價格管理上防止了科室自定價格亂收費，端正了醫風，塑造了醫院形象。

3、有效地提高經濟效益。醫院的經濟效益，首先是難以用貨幣值衡量的社會效益。醫院應以追求社會效益為最高準則，求生存，求發展。醫院如果不能保證應有的社會效益，不為社會人群提供良好的健康效益，那就是沒有把醫院的經營管理工作置于對社會負責任的基點上，也就失去了它的存在價值。同時，醫院自身必須具有生存下去的條件，而且需要不斷發展，提高經濟效益才能求得生存。追求經濟效益和社會效益的統一是醫院經營管理的重要內容。成本核算的最終目的就是為了提高經濟效益，只有效益好才有積累，才能為加快醫院發展提供更多的資金。通過成本核算可以最大限度地杜絕浪費，使各種耗費更趨合理。要使企業的各項消耗達到最低水平，就必須采取一系列的科學方法計算成本，并對影響成本形成的各種因素實行有效地控制。

4、為醫院正確決策提供依據。醫院在進行重大項目投資建設時，對該項目進行成本預算是非常必要的，如果其預測成本超過了醫院的承受能力或者通過成本預算并結合市場，不能收回其投入成本時，成本核算將對醫院領導決策提供正確可靠的依據，建議決策層在決策此項目時必須慎重考慮。

5、為病人提供更優質價廉的醫療服務。現在真正很富裕的人還是少數，大多數人還不富裕，要讓這部分群眾都看得起病、治好病，就必須對他們實行較低的醫療收費標準。只有通過成本核算降低醫療成本，才有能力為這部分病人提供低廉的醫療費用。只有通過成本核算獲得更多的資金積累并投入到醫療技術水平的提高中，才能為所有的病人提供最優質的服務。救死扶傷，實行革命的人道主義精神是醫院服務的宗旨，也是國有非營利醫院性質所決定的。醫院積累多了，就有能力為更多的病人服務，減免他們的醫療費用，使他們能夠享受合理的醫療服務，以健康的身心投入到全面建設小康社會的洪流中去。

二、醫院成本核算的要求

1、做好成本核算的基礎工作。醫院要重視建立健全有關成本核算的原始記錄和憑證，制定必要的消耗定額，建立健全材料物資的計量、驗收、領用、盤存以及移動制度。

2、劃分各成本支出的界限。醫院支出，有的可計入成本，有的不可計入成本。要正確計算成本，就必須劃清成本支出界限，包括醫療支出和基本建設支出的界限，醫療成本和各種專用基金的界限，醫療成本和非醫療成本的支出界限。

3、實行分期核算的原則。分期核算是指對各會計期間內的醫療服務消耗進行計算，以對各期的消耗情況進行分析，找出不合理消耗的原因，一般可選擇按月、季、年作為成本核算期。同一項成本，會計期間內核算的支出、收入和起訖日期應一致。這就要求醫院在計算跨期醫療服務成本時，應在各會計期間內進行分配，以便正確計算本期的醫療服務成本。

4、正確處理擴大醫療勞務收入和降低醫療費用中藥品費所占比例的關系。將增加收入的重點放在擴大醫療技術服務項目、增加服務量、提高服務質量、確立最佳治療方案以縮短平均住院時間，通過調整業務收入結構，適當提高醫療收入的比例，降低藥品占業務收入的比例。因此，在獎金分配上，切忌將藥品收入與科室收入掛鉤。確定醫療服務成本的核算方法，包括成本核算中各種費用的計價方法、固定資產折舊方法、間接費用分配方法等，應在各醫院間或某一醫院的不同會計期內保持一致，不得任意改變，以使計算結果具有可比性。

三、加強醫院成本核算與管理的措施

1、健全組織機構，負責成本核算工作。（1）成本核算單位院、科兩級核算。一級核算，以醫院為單位，由財務科集中醫療服務的直接費用和間接費用。二級核算即以科室為單位，核算單位為科室或病區，包括醫護工在內，核算醫院總賬和科室部門賬；（2）成本核算管理關鍵是人、財、物歸口，統一收支渠道，建立制度，落實管理。明確收入與支出的聯系，執行“支出跟著收入走”的歸屬原則。對外理順了采購渠道，規定總務、設備、藥劑科具有對外采購職能；臨床、醫技和其他職能科室一律取消采購職能。對內完善物資管理制度，入庫保管、領用登記，核算、核對等，做到環環落實。

2、不斷健全規章制度，完善成本核算體系。根據醫院的實際情況，不斷改進成本核算制度，明確醫院成本核算組織管理體系和規范，執行完全成本法，實行權責發生制。另外，應不斷完善績效考核指標體系，除效益指標、效率指標外還應結合綜合指標（考勤、服務態度、治愈率、好轉率等）來考核績效。除考慮結余情況外，還要結合各項指標權數以及有關的分配原則發放獎金，這樣可以進一步體現節獎超罰、多勞多得的原則，可以調動各科室的積極性，防止片面追求短期效益。

3、加強醫院流動資產管理。醫院流動資金包括貨幣資金、庫存物資、藥品材料、往來款項等，一般占醫院總資產的30%左右。從當前醫院管理情況看，加強流動資產管理的空間較大，流動資產高效，安全調轉對醫院減少運營成本有著重要意義。醫院要善于將貨幣資金投入成本效益較好的項目，合理利用自有資金和借貸資金，加快醫院發展的步伐。在市場經濟條件下，醫院要重新考慮庫存物資、藥品材料的儲備數量，善于運用現代物流配送方式，最大限度地降低儲備定額，凡是能夠實現順暢配送，保證醫院需要的藥品物資，醫院盡可不搞儲備，以減少資金占用，降低經營成本。醫院的往來款項積壓是不可忽視的資金浪費，一方面占壓資金影響資金周轉；另一方面超過期限的債權將成為醫院的成本費用。因此，及時清理應收款項也是加強成本管理的重要環節。

[1]宋玲，宋琳.淺談醫院會計內部控制制度設計.中國衛生資源，2007.9.

[2]賽岳，段德春.公立醫院成本核算中存在的問題和對策.衛生經濟研究，2007.3.