煤礦企業責任成本管理研究

□文/孔富生

受金融危機的影響，煤炭產品市場競爭激烈，企業安全生產力加大，使得煤礦企業獲利空間縮小，為了提高競爭能力，加強企業成本控制就成為一個必要的選擇。如何在保證安全生產的前提下，在“安全投入”與“成本控制”之間找到一個平衡點，客觀上需要實施責任成本管理。

一、煤礦企業責任成本管理的內涵

責任成本管理就是在企業內部，通過劃分責任單位，編制責任預算，組織責任核算，實施責任目標成本控制，提供業績報告，對企業內部各責任中心的可控成本進行核算、控制、監督與考核的一種內部經濟責任制度。煤礦企業實行責任成本管理所遵循的原則是:成本誰負責就預算和核算到誰、責任到誰。具體要求:第一，劃分責任中心，即正確劃分各責任中心的經濟責任，產品成本的每一項內容都要有責任單位和責任人；第二，制定內部結算價格，企業每一個內部單位都要實行責任成本管理；第三，編制責任預算，每一個單位和每一位員工都要有成本負責指標；第四，編制責任報告和報表，并對其進行考核；第五，加強基礎工作，提高責任成本管理質量；第六，嚴格責任成本評價，實施業績考核與獎懲。

就煤礦企業責任成本管理的實踐過程來看，主要體現在以下方面:（1）總結、提煉煤礦企業責任成本管理理念，用成本文化引領成本管理工作；（2）建設成本管理信息系統，形成成本預警機制，實時監控成本，運用信息化來規范和促進責任成本管理，根據企業實際，完善三級預算管理制度，構建三級預算管理體系；（3）建立千分制考核標準和督察管理制度，形成責任成本管理體系。

二、煤礦企業責任成本管理構成要素

1、責任成本管理理念體系。煤礦企業在責任成本管理過程中，始終將成本管理定位為企業經營管理的中心任務，營造全員參與責任成本管理的氛圍，使成本觀念深入企業每一位員工的心中。重視成本管理理念與管理文化的提煉和總結，樹立“精打細算，調控始終”、“一切圍繞成本，成本圍繞一切”的管理理念，用先進的理念引領成本管理。“一切圍繞成本”就是將煤礦企業定位為成本中心，煤礦企業內部的一切管理活動都要圍繞成本做文章。“成本圍繞一切”就是企業每一項經濟活動都要先算成本賬，樹立投入產出觀念，做到事事有成本、處處有成本、時時有成本、人人有成本。

除此之外，在責任成本管理過程中，煤礦企業還應根據管理部門和基層單位的業務性質和工作特點，在實踐中總結提煉符合各自實際的管理理念，形成成本管理文化，并以此為導向提升煤炭企業內部管理部門和基層單位責任成本管理水平。

2、運用管理信息系統，建立責任成本管理平臺。煤礦企業在管理信息系統基礎上，建立責任成本精細管理信息平臺，真正實現把責任成本核算工作交給計算機進行，把成本管理工作的精力放在作業分析，著重通過對“作業鏈”和“價值鏈”的分析，不斷消除“不增值作業”，改進“增值作業”，合理配置有限的資源，從而達到持續降低成本的目標，以增加“顧客價值”和“企業價值”。

煤礦企業管理信息系統的建立，極大地促進了責任成本管理工作的開展，并已經成為責任成本管理不可或缺的有機組成部分。主要作用表現在:（1）實現了責任成本精細管理。管理信息系統支持將成本預算通過不同層次的授權，分級下達到生產末端的每一個班組；各班組的消耗及時錄入系統后，又能自下而上逐級自動生成數據，反映到各級成本表上；各項成本費用消耗超預算指標時可自動報警提示。（2）解決煤礦企業管理中出現的一系列“盲區”，加強了對企業人、財、物的管理力度。如，解決了手工狀態下，員工工資由各基層單位考核發放，對比分析效率低，績效考核信息落后的問題；預算數據業務科室多口管理，口徑不一致，標準不統一，造成考核數據不準確，人為干涉情況較多的問題。（3）建立了三級預算管理體系，實現財務和業務部門管理活動的有機結合:一是實現了財務和工資、材料、固定資產等業務一體化核算和管理，明細賬由各業務部門和財務部門共同核算，并由管理信息系統提供統一的管理報表，達到信息共享；二是實現全面預算管理數據信息化，各項預算報表由系統自動生成，各業務系統共用一個預算數據管理平臺，保證財務數據和各項管理數據的一致性和及時性。（4）實現預算、結算和核算一體化管理，成本預算和資金預算平衡資金需求；資金結算實時監控成本信息；財務核算反映業務成果，分析財務管理效果，達到“有核算就要有預算，沒有預算就不能結算，結算和核算要同步”的目標。

3、以全面預算為基礎構建責任成本管理模式。按照全面預算要求，把責任成本預算分為礦責任成本總預算管理、業務歸口系統責任成本預算管理、基層區隊責任成本預算管理的三級預算管理體系，其功能為以構建班組預算（核算）管理為目標，實現責任成本精細管理為中心。在三級預算管理體系基礎上，確定煤礦、系統、區隊、班組、崗位五個核算層次，界定各自成本管理的責任范圍。

責任成本預算管理的主要流程為:煤礦企業按照責任成本預算組織體系實施預算管理，考核各責任系統，并根據責任系統意見考核基層區隊（科室），做出獎罰決定；各責任系統按成本項目組織實施預算管理，并提出預算調整和考核各基層區隊（科室）意見；基層區隊負責本部門成本預算管理，負責班組責任成本預算管理。

三級預算管理體系的核心就是責任成本預算管理中心實行預算數據和會計數據同步核算，實現通過管理信息系統實時監控全礦成本支出，對超預算支出可以通過管理信息系統向責任單位預警，由責任單位分析處理。同時，對全礦實行完全成本預算管理，可通過管理信息系統將成本預算、核算到系統、基層區隊（科室）和班組，實現成本預算、核算和考核數據信息化，為成本的事中、事前控制提供了有效的管理手段。

4、千分制考核標準和成本督察已成為責任成本管理的有機構成。責任成本預算管理，需要有可行的方案和技術支持平臺，還要有嚴格的考核標準和督察制度作保障。針對責任成本預算管理的特點，結合煤礦各生產經營單位的生產任務和業務性質，制定煤礦責任成本預算管理千分制考核辦法。把責任成本考核單位分為五類，即:采煤、開拓掘進、機電運輸、通風、地面科室。對各類單位分別制定具體的考核內容和標準，考核按千分制，分為資料管理和現場管理兩部分，根據考核得分規定了三個等級，900分以上為優秀；800～900為達標；800分以下為不達標。同時，采用的考核方式為系統組織日常自查、督導組不定期抽查、礦月底綜合考核相結合，對各責任成本執行單位進行系統考核。通過全面考核和督察，促進責任成本管理的有序開展。

三、煤礦企業責任成本管理需要注意的問題

1、責任成本管理的目的和意義。煤礦企業責任成本管理的主體是能夠單獨或模擬單獨核算可控成本，并能界定其獨立承擔經濟責任的部門或單位，每一個責任主體應是一個責任中心，能進行責任預算、核算和統計。考核評價的標準不僅包括價值指標，還應包括非價值指標、學習和業務流程的變革也應包括在內。其目的意義在于:揭示煤礦生產經營過程中存在的問題及產生原因，制定改進措施，提高管理水平。同時，通過實行責任成本管理，考核及獎罰，調動煤礦企業內部單位和員工的積極性，降低煤炭產品成本，提高勞動效率和經濟效益，實現煤礦企業的生產經營目標。

2、責任成本考評方法的選擇。煤礦企業責任成本管理所采用的考核評價方法，根據不同單位成本構成的特點，主要有三種方法可供選擇:其一，采用比較分析法，將實際責任成本核算結果同責任預算進行比較，借以衡量責任主體成本執行效果的方法，為使這種方法比較更客觀，還可把和前期實際業績比作為輔助，以便找出差距，采取改進措施；其二，采用因素分析法，將責任成本預算執行差異分解出相互關聯、相互制約的多個因素，采用一定的方法分別確定各因素對總差異影響程度；其三，采用積分分析法，事先將各項責任成本考核內容及標準確定相應的分數及等級，然后根據實際執行結果由專門考核組進行實際打分，根據各項得分合計確定相應考核等級的方法。上述三種方法，比較分析適用于基層區隊和班組責任成本控制的自我考核；積分分析法是礦企業對各內部單位責任成本管理的考評方法，千分制考核標準的依據就是積分分析法的應用；因素分析法適用于礦責任成本管理。

3、責任成本管理原則的補充。煤礦企業責任成本管理所應遵循的原則還應考慮以下幾點:（1）以本期責任成本實際業績為標準，參考前期的執行結果；（2）以可控成本作為責任成本衡量的標準和依據；（3）責任成本的主體必須能夠分別核算、進行內部價格結算和單獨統計，滿足責任考核需要。