新時期的行政單位會計制度

□文/田 野

實行會計集中核算就是為了加強行政單位資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。因此，新時期在行政單位全面開展會計集中核算工作勢在必行。

一、舊行政單位會計制度的弊端

長久以來，行政事業單位經費實行財政分配、單位包干、分散核算制度。這種制度在傳統的計劃體制下有其適應性，但隨著市場經濟體制的建立和完善，其弊端是顯而易見的。

（一）資金的監督部門和使用部門目標不一致是導致資金使用者會計舞弊的動因。目前，凡與本級預算收支相關，從財政取得資金的部門和單位，均要受到財政和審計的監督。作為監督部門其目標主要是監督資金使用者（如國家機關等）是否嚴格執行國家法律、法規，是否嚴格管理預算內外資金，發揮資金的使用效益。而資金的使用單位目標主要是想方設法多爭取財政資金，以使本單位資金使用較寬裕，特別是垂直管理的單位，不僅從本級財政取得資金，還從上級財政爭取資金，資金的來源渠道相對來說較多，這必然使財務收支的監督面加大，這種情況為資金的使用者進行非法操作、會計舞弊、以權謀私提供了條件。

（二）資金的使用者內部監督作用有限。目前，一些地方和部門對應該相互制約的權力如決策權、執行權和監督權方面還沒有分開。單位負責人為達到爭取更多的資金或追求政績的目的，往往不顧國家法律、法規規定，通過自己的“權威”強迫會計人員或與會計合謀通過實施會計舞弊來達到自己的目的。

二、新行政單位會計制度的重要意義

在行政事業單位實行會計委派制，有兩種形式：一種是委派會計人員到單位，另一種是會計集中核算，目前較多采用第二種方式。從一些地區和單位進行行政事業單位會計集中核算的試行情況來看，效果比較明顯：一是從源頭上控制了預算內資金亂支濫用、預算外收入體外循環和“小金庫”等問題，在一定程度上減少了部分單位及其領導使用國家資金的隨意性；二是減少了部分單位及其工作人員貪污腐敗、揮霍浪費國家資金問題的發生，提高了資金的使用效益，增強了政府宏觀調控能力；三是強化了財政監督，促進了廉政建設。通過實行統一的綜合財政預算和獎金福利標準，平衡了部門與部門之間的利益關系，嚴格了各項支出管理，各單位的每一項開支都必須經過核算中心及其會計人員的嚴格審核，不合理的開支不能報銷，不合格的票據不能入賬，有效地杜絕了亂支濫用的現象，遏制了違法亂紀行為的發生。實行會計集中核算方式強化了財政部門對單位財務收支的管理手段，變以前的突擊財務檢查為現在的日常管理，變事后監督為事前、事中監督，寓財政管理、監督于服務之中；四是節約了人力資源，促進了會計工作的規范和財務管理水平的提高。行政事業單位會計核算相對于企業會計核算比較簡單，每個行政事業單位核算必然會增加人員的編制，不利于機關事業單位機構改革，同時大部分單位會計核算并不飽和，這樣造成了人員的浪費和機構的臃腫。通過會計集中核算，對業務量較大、二級機構多的單位委派會計人員，對業務量較小的單位集中多個單位，由核算中心會計統一核算，不僅節約了人力資源、資金，而且提高了會計核算水平，保證了會計資料的真實性、可靠性。

三、行政單位會計未來展望

展望未來，行政單位會計將在改革中進一步向前發展，具體將在基本理論和基本方法兩個方面同時進一步向前發展。

（一）加強行政單位會計集中核算與國庫集中收付的融合。實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監督，有利于財政資金統一調度，降低財政資金的運行成本。由此可見，兩項制度的改革主體和目的是完全一致的，實行會計集中核算制和國庫集中收付制改革相結合是完全可行的。而且會計集中核算的順利實施和穩健運行，為實行國庫集中收付制度打下了良好基礎。會計集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機構設置上統一、規范，在職責功能上統一、健全，以簡化辦事程序，方便服務對象。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度之后，所有預算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在調控宏觀經濟方面更加得心應手、游刃有余。通過實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，解決了國庫、會計中心以及專業銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結算和對賬等問題。

（二）構建行政單位會計基本理論新體系。具體將表現在如下兩個方面：一方面已經確定的10個會計核算一般原則的內容將進一步豐富和完善。例如，現行客觀性原則強調客觀反映收支情況及其結果，但行政單位的經濟活動顯然不僅局限于收支活動，還有各種往來款項結算活動等。再如，現行收付實現制原則使會計信息局限在一個很小的范圍內，固定資產的賬面價值顯然其信息意義很小；另一方面除已經確定的會計核算的10個一般原則外的其他行政單位會計基本理論的內容也將進一步豐富和完善。

（三）完善行政單位會計基本方法。一方面行政單位會計將提供更加全面、系統、完整的單位預算執行情況的信息。行政單位的預算由收入預算和支出預算組成。其中，收入預算按照來源渠道可分為撥入經費、預算外資金收入和其他收入；按照是否屬于應當用于基本支出或項目支出可分為基本支出收入和項目支出收入；按照取得財政資金的方式可分為財政直接支付收入、財政授權支付收入、財政實撥資金收入。支出預算按照部門預算的要求可分為基本支出和項目支出；按照經濟用途可分為工資福利支出、商品服務支出、基本建設支出等；按照是否屬于財政經費支出可分為財政經費支出和其他經費支出。行政單位收入預算和支出預算的各種分類方法都有其信息含義。行政單位會計信息系統將對各種類收入和支出預算的執行情況做出全面、系統、完整地反映。為此，行政單位的預算會計將根據多種標準同時設置多種明細分類賬進行各種類預算執行情況的核算。

[1]荊曉利，古明文.會計集中核算下的財政監督.中國財政，2003.5.