我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險控制

□文/時東來

隨著我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的深入，人們對內(nèi)部審計的期望越來越高，審計的責(zé)任也越來越大。但由于外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性以及銀行產(chǎn)品創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的快速變化等增加了審計的難度，也相應(yīng)加大了審計風(fēng)險。為此，我們應(yīng)更加重視審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)中起到應(yīng)有的作用。本文試圖從分析當(dāng)前審計實踐中面臨的影響審計風(fēng)險的內(nèi)外部因素著手，探討當(dāng)前形勢下我們?yōu)槭裁匆又匾晫徲嬶L(fēng)險及如何能控制與防范審計風(fēng)險。

一、審計風(fēng)險的概念及特性

審計風(fēng)險目前在理論界還沒有統(tǒng)一的概念，但其內(nèi)涵概括起來可以描述為：審計結(jié)論或其形成過程存有的誤差而給審計主體帶來損失的可能性。審計風(fēng)險是由三種風(fēng)險要素即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成的，我國理論界公認(rèn)的審計風(fēng)險決策模型為：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險與被審計對象的自身條件有關(guān)，受被審計對象外部環(huán)境的間接影響，與內(nèi)部控制的有無沒有關(guān)系，它獨立的存在于審計過程之外；控制風(fēng)險與被審計對象的內(nèi)部控制水平有關(guān)，它是審計過程中一種獨立的風(fēng)險，其大小取決于內(nèi)部控制的設(shè)計情況及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況。檢查風(fēng)險與審計人員工作的有效性有直接關(guān)系，它是審計風(fēng)險要素中唯一能夠通過審計人員的工作加以控制的風(fēng)險。這三種風(fēng)險不是單獨地發(fā)生作用，而是相互制約、相互影響的。對于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，審計人員雖然不能加以控制，但卻能根據(jù)其所掌握的情況進(jìn)行評估，如評估不準(zhǔn)確會加大檢查風(fēng)險，反之則可減少檢查風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的影響和危害

審計風(fēng)險的產(chǎn)生與存在最有可能導(dǎo)致審計失敗，也就是作出錯誤的審計判斷和評價，其影響和危害是很大的。具體體現(xiàn)在以下幾方面：對管理層來說，無法實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和管理信息的真實掌握，導(dǎo)致監(jiān)管與決策的失誤；對被審計對象而言，無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險隱患，導(dǎo)致不能及時規(guī)避風(fēng)險而發(fā)生損失；對審計機(jī)構(gòu)而言，不但影響到審計質(zhì)量水平，也損害到其審計形象；對審計人員來說，不僅損害到個人形象，而面臨被處罰、甚至失去職業(yè)的風(fēng)險。

三、目前審計實踐中面臨的使審計風(fēng)險加大的因素

（一）外部環(huán)境的復(fù)雜性加大了固有風(fēng)險。當(dāng)前席卷全球的金融危機(jī)還在不斷蔓延的情況下，企業(yè)處于經(jīng)營困難，經(jīng)濟(jì)利潤大幅下降，流動資金十分緊張的局面；個人面臨資產(chǎn)縮水，收入劇減，生存壓力加大的現(xiàn)狀。其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)和個人的信用出現(xiàn)問題，如違約現(xiàn)象不斷增加，甚至不惜采取欺騙手段盜取銀行信用等，使銀行面臨的信用環(huán)境進(jìn)一步惡化，這就無形中加大了審計風(fēng)險要素中的固有風(fēng)險。例如，在票據(jù)貼現(xiàn)大肆擴(kuò)張的今天，在利益的驅(qū)動下難免會出現(xiàn)一些問題。如一些企業(yè)按規(guī)定并不符合申辦銀行承兌匯票的條件，但為了達(dá)到利用票據(jù)辦理融資的目的，不惜以欺騙手段提供假財會報表、假商業(yè)合同、假稅收報告、假市場調(diào)查，以此提高信用等級，套取辦理票據(jù)的信用。企業(yè)的欺騙行為往往會使其到期不能按時還貸，造成貸款大量逾期使用，到頭來銀行不得不大量背書墊款。

（二）內(nèi)部環(huán)境的變化加大了控制風(fēng)險

一是金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，一方面增加了銀行的盈利能力，另一方面由于認(rèn)識上或控制程序上的設(shè)計缺陷也會給銀行帶來巨大風(fēng)險隱患，而這種認(rèn)識上或控制程序上的設(shè)計缺陷在新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的運行初期是不可避免的。因為人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識是一個漸進(jìn)的過程，在設(shè)計中因認(rèn)識上的不足而在某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)設(shè)計缺陷也在所難免，需要在業(yè)務(wù)運行中加以完善，這就在客觀上加大了控制風(fēng)險。

二是隨著計算機(jī)的廣泛應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，銀行絕大多數(shù)業(yè)務(wù)由相應(yīng)的計算機(jī)系統(tǒng)處理完成。計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用從內(nèi)部控制角度說，一方面許多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由人控變?yōu)闄C(jī)控使控制得到強(qiáng)化；另一方面由于計算機(jī)系統(tǒng)的操作流程及控制是由設(shè)計人員完成的，而設(shè)計過程中不可能囊括所有現(xiàn)實中的問題，需要在運行中加以完善，所以系統(tǒng)控制缺陷在系統(tǒng)運行初期的存在也是不可避免的，且這種缺陷還具有潛藏深和危害廣的特點，進(jìn)而使控制風(fēng)險加大。

三是面對不斷蔓延的金融危機(jī)，銀行經(jīng)營環(huán)境變得越來越復(fù)雜，各級行在經(jīng)營中面臨越來越大的困難，尤其是基層行面對經(jīng)營指標(biāo)的壓力，容易出現(xiàn)重業(yè)績指標(biāo)、輕內(nèi)控管理的現(xiàn)象，這就有可能導(dǎo)致急功近利、違規(guī)經(jīng)營行為，進(jìn)而使內(nèi)部控制失效。還以票據(jù)貼現(xiàn)為例，基層行為了完成信貸增長指標(biāo)，可能出現(xiàn)：（1）對無力支付到期票據(jù)款項的企業(yè)，繼續(xù)簽發(fā)銀行承兌匯票，由企業(yè)用貼現(xiàn)資金歸還到期承兌匯票款項；（2）為逃避上級行授權(quán)控制，采取拆分手法，將一筆拆分成幾筆簽發(fā)；（3）擅自放寬保證金收取比例或放松抵押擔(dān)保條件，為一些資信度不符規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)匯票；（4）只注重匯票本身的真實性，卻放松對企業(yè)提交的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查，導(dǎo)致為無真實貿(mào)易背景的銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)等現(xiàn)象。

四、審計風(fēng)險的防范措施

（一）準(zhǔn)確評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。在審計項目中要對被審計對象存在的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估，合理確定審計重點和審計抽樣量，以將檢查風(fēng)險降低到可接受水平。要達(dá)到這一點，我們必須做到：1、了解被審計對象所處的外部環(huán)境，判斷其對被審計對象固有風(fēng)險的影響；2、了解被審計對象的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，對業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)壓力大以及超常規(guī)發(fā)展的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點關(guān)注；3、了解被審計對象的內(nèi)部控制情況，尤其要關(guān)注新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的控制程序，掌握其薄弱環(huán)節(jié)；4、熟練掌握審計抽樣技術(shù)，科學(xué)確定樣本規(guī)模；5、與被審計對象建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系，取得其支持，以便了解到實際情況。

（二）深入計算機(jī)審計。深入計算機(jī)審計，即深入計算機(jī)內(nèi)部對系統(tǒng)運行數(shù)據(jù)輸入、輸出的全過程進(jìn)行審計。內(nèi)容包括對其系統(tǒng)設(shè)計和內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，即系統(tǒng)目的與功能需求是否達(dá)到、系統(tǒng)分析與設(shè)計是否先進(jìn)科學(xué)和實用、程序設(shè)計是否正確可靠、內(nèi)部控制是否健全、管理制度是否嚴(yán)密有效、文檔資料是否齊全完整等。這種方法不僅能提高審計效率，而且能發(fā)現(xiàn)計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)設(shè)計中的缺陷，消除隱患，使系統(tǒng)功能得以完善，從根本上保障系統(tǒng)的安全運行。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是減少或避免審計風(fēng)險的重要措施。如，遵守職業(yè)道德，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)密執(zhí)行審計程序，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎＷC審計發(fā)現(xiàn)充分，使審計結(jié)論建立在客觀公正、實事求是的基礎(chǔ)上，這樣多數(shù)審計風(fēng)險是可以有效避免的。

（四）提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著根本性的作用。首先，應(yīng)提高審計人員的職業(yè)關(guān)注意識。如，對銀行經(jīng)營中面對的內(nèi)外部形勢及變化做經(jīng)常性的關(guān)注和研究，尤其要關(guān)注和研究內(nèi)外部監(jiān)管政策和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制環(huán)境和措施的改進(jìn)，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的運行情況等。其次，應(yīng)提高審計人員的職業(yè)判斷能力。如，在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現(xiàn)的實質(zhì)性問題。同時，應(yīng)掌握靈活的工作方法，對所收集到的審計資料、信息等，通過系統(tǒng)化整理、綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過現(xiàn)象看本質(zhì)。第三，迅速提高審計人員的計算機(jī)專業(yè)知識和技能，使其盡快適應(yīng)深入計算機(jī)審計的需要，以提高審計效率和降低審計風(fēng)險。