也談會計信息失真

□文/李瑞科

會計信息是企業重要的管理信息，會計信息質量的高低是企業管理水平的重要標志，會計工作在準確、及時地反映和監督企業的經濟活動和財務收支情況，加強管理、提高效益、維護財經紀律等方面發揮了重要作用；然而，目前由于我國市場經濟環境中法人治理結構不完善、法制不健全等因素，會計失真現象頻頻發生。如不及時治理，不僅會危害一個單位的生產經營，而且還會危及整個社會的經濟運行。

一、企業會計信息失真的表現

（一）虛增收入或隱瞞收入。企業通過虛構交易事項，如虛增主營業務收入、其他業務收入、應收賬款等手段，達到虛增利潤的目的；或者企業通過隱瞞收入形成賬外資產和偷逃國家稅款。

（二）虛減成本、費用或虛增成本。企業通過少計會計期間內發生的主營業務成本、期間費用、營業外支出等手段，虛增公司的資產和利潤；或虛構成本和費用，調節利潤達到偷逃稅款的目的。

（三）設置兩套賬。由于有的單位主管領導的法制觀念淡薄、會計人員職業道德弱化和部門利益的驅使，多套賬問題仍然是財務工作中時有所見的現象。

（四）私設小金庫。目前從社會經濟活動現狀觀察，小金庫數量越來越多，小金庫的資金來源和成因越來越復雜，危害性越來越嚴重；同時，小金庫與部門利益密切關聯，通常逃避會計控制和審計監督。

（五）隨意變更會計政策和濫用會計估計。如通過選用或變更會計政策來調節利潤；通過不合理的會計估計調節利潤進行盈余操縱。

二、造成會計信息失真的原因

造成會計信息失真的原因是多方面的，既有客觀原因也有主觀原因。客觀上講，我國會計管理體制存在缺陷，導致會計信息的收集缺乏統一的標準和嚴格的要求；主觀上講，受政治和經濟管理體制及經濟利益的影響，不少企業弄虛作假，隱瞞真相，使會計信息失去了客觀基礎，人為降低了會計信息的質量。

（一）會計法律體系不完善。目前，我國現行的會計制度和會計準則只是對經濟活動中如何處理會計事項所作的總體規范，不可能涵蓋經濟活動中所有會計事項的處理，加之會計制度本身允許企業對會計事項作出主觀判斷，這些為企業會計造假提供了可乘之機。如，《企業會計準則》對企業具體事項的會計處理中，規范了多種備選的會計處理方法，由企業擇其執行，許多企業正是利用制度本身的缺陷，在或有事項、會計估計和選用會計政策上做文章，在收入、成本和費用的確認上，往往根據自身利益的需要，有意增加或減少收入和費用，虛增或隱蔽當期利潤。一般來說，法律法規建設總是不同程度地滯后于經濟活動和會計實際，加之會計制度中允許的企業主觀判斷因素，客觀上為會計信息提供了造假空間。

（二）會計人員素質不高。會計信息出資會計之手，無論什么原因和動機，會計人員都負有直接責任。在實際工作中，受業務素質的限制，存在著大量會計人員不堅持原則、不認真鉆研業務知識，實際工作能力不強，對國家的新財務規則不熟悉。許多會計人員并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、嚴格執法、敢于同違規違紀做斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。或者怕得罪上級部門或單位領導而委曲求全，篡改原始財務信息，導致會計信息虛假。

（三）企業經營者業績考核不合理。大多數企業對經營者的考核是由主管部門或企業總部下達經營指標，如利潤產值等，通過對計劃指標的完成情況來決定管理者的薪金獎勵及提拔，但企業的自然條件及自身條件都是變化的，企業主管部門對企業情況掌握不全面，使計劃指標脫離實際情況，企業很難完成指標，在這種情況下，企業管理者采用種種手段來應付計劃的完成，這樣就會造成會計信息失真。

（四）部分企業內部管理制度不健全。

在一些企業中，會計基礎工作差，財務人員崗位職責不清，授權批準制度不健全，甚至一些企業領導人迫使會計人員弄虛作假，會計人員考慮到自己的切身利益，使會計工作的監督作用流于形式；再有，各種票據管理混亂，如開陰陽發票、真票虛開和假票虛開等。

（五）利益驅動。如，美國安然公司隱瞞虧損和債務，是公司高層為了維持公司高股價而謀私利，而安達信會計公司幫其隱瞞也是為了私利，巨額利益使他們鋌而走險，我國的一些企業也存在這種情況。

三、解決會計信息失真的對策

從以上分析可以看出，導致會計信息失真的因素很多，不管什么因素，它的危害都很大。筆者認為，應該從以下幾個方面采取措施，綜合治理。

（一）加強會計人員繼續教育，提倡會計人員終身教育的觀念。作為一名財會人員，首先要具備較高的業務素質，財務人員的業務素質直接影響會計信息的質量。筆者認為，首先應根據不同會計崗位對人員素質的要求，按崗施教，提高會計人員素質，使會計人員都符合崗位要求，不合格者不準上崗；同時，要使會計人員嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，不做假賬，對于會計人員有意做假賬，造成危害的，追究其法律責任，并永不準許其繼續在會計崗位任職；其次，提高會計人員的職業道德素質，讓會計人員做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到什么情況，不喪失原則，不圖謀私利。

（二）進一步完善會計法律法規建設。

進一步完善會計準則體系，加緊具體會計準則的研究和出臺步伐，使具體準則體現集會計業務的全面性、規范性、實用性和制約性于一體，形成與國際慣例相協調并體現中國當前市場經濟發展特點的企業會計準則體系。

（三）對企業經營者考核應全面多樣。

制定有效的經營者獎勵機制，只有這樣，企業經營者沒有必要提供虛假的財務信息。另外，企業業績考核體系應當注重過程的合法性和科學性，考核方案設計和業績評價指標的選擇應加強對會計信息產生全過程的考核，避免對于結果狀態的偏愛，以正確引導會計工作運行，保障提供真實可靠的會計信息。

（四）依法治假，重點追究造假企業、法人代表的責任，有效地控制造假源頭。

我國現在執行的會計法第四條明確規定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”也就是說，凡會計信息質量出現問題，首先應追究領導者的法律責任，而且執法要嚴，絕不姑息遷就。今年中央治理“小金庫”工作中為進一步明確職責、落實政策，中央紀委、監察部已經研究制定并即將下發《設立“小金庫”違紀行為適用〈中國共產黨紀律處分條例〉若干問題的解釋》、《設立“小金庫”違法違紀行為政紀處分暫行規定》，對設立“小金庫”負有領導責任和直接責任的人員，嚴肅追究責任。這就讓造假者從政治、經濟各方面都受到嚴懲，受到威懾，感到造假得不償失。如，鄭百文公司原董事長因造假被判刑，就是個很好的例子。

（五）按照會計法要求，建立健全企業內部會計管理制度。建立包括會計人員的崗位職責、賬務處理程序、財產管理、財產清查、收支審批、內部牽制、原始記錄管理等在內的一整套切實可行的規章制度，并認真貫徹執行，堅決杜絕由于企業內部管理混亂而造成的會計假賬。企業應根據自身的具體情況，建立以強化內部管理為中心的會計管理體系，加強內部控制及內部稽核制度，建立總會計師制度。合理設立會計機構，配備會計人員，制定相應的財務管理辦法，確保會計信息的真實可靠。建立健全內部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的監督和管理力度，可及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題，提高會計信息質量，真實完整地反映單位經濟管理活動。

（六）加大對違反會計法規的處罰力度。我國近年來先后制定并發布了一系列會計法規，盡管會計法規還有待進一步完善，但只要嚴格執行，基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。