對醫院內部會計控制的思考

□文/張艷萍

所謂內部會計控制是指組織為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列方法、措施和程序。對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的治理模式，通過內部會計控制制度的實施，使醫院的經濟工作產生一個新的飛躍。

一、醫院內部會計控制存在的主要問題

1、對醫院內部會計控制的重要性缺乏認識。醫院內部會計控制是現代化醫院管理的重要組成部分，也是醫院各項活動賴以順利進行的基礎。醫院的內部會計控制一直沒有引起管理者足夠的關心和重視，其原因主要是醫院是社會公益性質的事業單位，而且醫院會計制度中對醫院沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此忽視了對醫院內部會計控制系統的建設。目前，大多數醫療單位會計內部控制制度基礎十分薄弱，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法，無章可循和有章不循的現象較為突出，使會計內部控制制度失去了應有的嚴肅性。

2、醫院內部會計控制制度不健全。財務管理的各項法規制度現已基本滿足日常管理的需要，但醫院內部控制的基礎十分薄弱。有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執行的效果。沒有針對醫院的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，執行上缺乏相應的激勵與約束機制。醫院負責人對內部會計制度不夠重視，容易讓不法分子鉆醫院管理制度不健全的空子。還有一些醫院重醫療技術建設輕財務經營管理，即使有內部會計控制制度，也會讓位于醫療業務的發展，導致既定的內部會計控制制度失控不能發揮應有的作用。加上醫院對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性而導致管理滯后，不能及時制定相應的控制制度，導致業務發展與管理的矛盾，無章可循或有章不循，從而使內部會計控制制度不能真正得到落實。

3、醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制還不完善。醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，有的單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。

二、加強醫院內部會計控制的設想

1、加強對醫院內部會計控制的認識。領導對內部會計控制的態度是影響內部會計控制有效性的關鍵因素，領導要明確管理的重心在決策，而決策的科學性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內部會計控制制度，才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計質量的真實性和可靠性。（1）圍繞醫院工作目標的實現來核查本單位內部會計控制制度的完整性。完整性是實現內部會計控制目標的內在要求，健全的內部會計控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規章制度的貫徹執行；（2）抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫院經營有重大影響的環節；補償控制是指某一控制環節失效時能起替代控制作用的控制。單位負責人要重點抓好關鍵控制點的控制；（3）領導必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作，會計控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發揮其積極性，對于做好財務工作至關重要；（4）加強內部會計控制制度的監督檢查。領導應定期與不定期地開展內部會計控制檢查活動，以監督、考核執行情況，同時應制定相應的獎懲制度。

2、建立嚴密的醫院內部控制體系。醫院內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：①在醫院一線“供產銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線；②設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線；③以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸職權部門管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對醫院發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范經營風險和會計風險具有重要的作用。

3、提高會計人員綜合素質。在醫院內部會計控制制度的制定和執行過程中，人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象，因此要突出以人為本，注重對人的政治思想教育。會計人員是內部會計控制制度的具體實施者，應加強會計人員的職業道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力，做到奉公守法，廉潔自律。同時，要定期進行業務培訓和繼續教育，不斷更新會計人員的業務知識，提高他們的業務水平和工作能力。

4、強化內部會計控制制度的檢查和考核，建立有效的激勵機制。為了不斷完善醫院內部會計控制制度，確保內部會計控制制度的有效貫徹和實施，醫院應定期檢查，考核各項內部會計控制制度是否健全、規范，是否得以有效遵循，各崗位的職權劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權履行是否得到有效控制，是否有嚴格的崗位責任制和獎懲制度。

[1]杜志農，魏紅.醫療衛生機構內部控制制度建設之我見 [J].中華現代醫院管理雜志，2004.2.

[2]李秀梅.醫院內部會計控制初探[J].經濟師，2007.9.