信息技術對會計假設的影響

□文/王永興

信息技術（簡稱IT）是以微電子技術、光電子技術、計算機技術、網絡技術、軟件開發技術和通訊技術為核心的高科技技術。信息技術對會計的影響，畢馬威會計公司合伙人Bob.Elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來形象地預言：“變革浪潮正在撞擊著會計的海岸線，在20世紀七十年代，它徹底沖擊了工業界，八十年代它又蕩滌了服務業，而到了九十年代，會計界將接受它的洗禮”。作為會計實務與理論基石的會計假設，在信息時代的經濟環境下不可避免地要受到沖擊與挑戰。

一、對會計主體假設的影響

會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定單位或組織，也是對財務報告空間范圍所作的限定。會計主體假設是諸項假設中最主要的一項，如果此假設不能成立，其他假設均不能成立。傳統的會計主體是有形的、相對穩定的。

在信息經濟時代，隨著網絡技術的發展和知識資本在經濟發展中的作用加強，“網絡公司、虛擬企業”大量出現，使會計主體不僅僅包括傳統意義上的“實體企業”，而且涵蓋“網上實體”。由于虛擬的媒體空間中，主體可以借助計算機網絡迅速分合，從而導致外延不斷變化，結構和功能極不穩定。會計主體概念擴展，呈多元化。首先，“網絡經濟”的興起，使會計主體越來越難以把握。以數字化技術為先導，以信息高速公路為主要內容的新信息技術革命，使得知識、信息的擴散和應用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術的發展與廣泛應用，使通過互聯網形成了所謂的“網絡經濟”。“網上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯網橫跨大洋把千萬個個體聯系起來，一旦業務完成時，又可在幾秒鐘內解除這種聯系，網絡公司有自己的經營目標和獨立支配的經濟資源，需對其控制的經濟資源和經濟行為承擔責任。故網絡公司完全具備會計主體的兩個基本特征，因此是一個“實實在在”的會計主體。其次，企業社會成本、社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統的會計實體中，需要延伸到企業的外部，在傳統的工業經濟時代，以企業為主體編制的三大報告基本能滿足會計信息使用者的需要，知識經濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性，如社會責任、人力資源信息無法披露。會計主體應承認現實主體與虛擬主體并存。

二、對持續經營的影響

按照持續經營假設的基本含義，除非有反面例證，否則就能夠認為企業的經營活動將無限地經營下去，即可以預見的將來，企業不會面臨破產清算。然而，企業不論其規模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務時，本假設就失去了支持它的事實基礎。

信息時代，科技的發展不僅為企業帶來了蓬勃的生機，也使企業的經營面臨更大的風險。一方面由于技術的更新周期縮短，市場需求的變化顯得更為頻繁和多樣，使得研究與開發適合市場需要的產品本身就蘊含著很大的風險；另一方面作為存在于計算機網絡之中的臨時性聯盟體，時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散，使得資產的歷史成本計價，費用與收入的按期配比變得不能切合實際。以上這些都對相對穩定的持續經營假設提出了挑戰，使企業對主體自身以及外部關聯企業持續經營狀態的估計和假定都面臨考驗。此外，信息時代將科學技術引入一個日新月異的新天地，受此影響，企業的兼并或分拆，資產重組或剝離變得愈加頻繁，已經難以按傳統的假設，判斷企業是否能持續經營。持續經營的靜態觀，受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰。

在IT環境下，網絡公司利用電子信息技術打破聯合公司間的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，其目的是為了利用變化多端的種種市場機會。網絡公司的組合可以是雙方，也可以是多方；各個獨立企業可以在網絡公司開展業務前組合，也可以在開展業務過程中根據需要進行組合；可以在完成一項交易后即行解散，也可以視情況繼續維持這種組合關系。企業合并、重組、破產、解散的情況屢見不鮮，持續經營假設有時就不再適用。

三、對會計分期的影響

會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充，是指人為地將企業不斷的經營活動分割為若干個較短時期，據以結算賬目和編制會計報表，提供有關財務狀況、經營成果的會計信息。但人為地劃分區間，必然導致客觀經濟現實與會計反映結果之間存在著一定程度的背離。在信息時代，傳統的以年度為期的分期假設將受到影響。

首先，考察一下信息成本與會計分期的關系。在手工會計環境下，會計循環中的每個步驟都需要耗費一定數量的人力、筆墨和紙張。因此，分期越多，次數越頻繁，提供信息的成本就會隨之提高。然而，在會計實現電算化下，會計人員只需將各類明細信息搜集并錄入計算機中形成一個具體而齊全的基礎數據庫，往后各種報告及報表可由計算機依據一定的指令從基礎庫中自動搜集、分類、匯總相關的數據制成，成本低廉。而企業只是在形成基礎庫的環節中花費構成會計信息系統的沉入成本，以后基礎庫中的數據被使用的頻率越高，以此為基礎產生的報告和報表越多，單位報告與報表的成本就會越低。因而，從信息成本角度出發，信息時代已為縮短會計期間、提高信息的及時性提供了可能。

其次，分析一下投資者對會計信息需求的變化對會計分期的影響。證券市場的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業的經營狀況，以便對股票價值的快速變化及時做出反應。傳統的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需求。信息時代，會計信息披露的頻率可以因成本低廉而加快，股票投資者無需等待半年、甚至一年，從中報或年報中獲悉有關信息，而可以及時地從網絡中每月、每旬、每周，甚至每日獲取有關信息，更準確地預測其未來的投資收益。還可避免由于獲取信息時間上的不對稱，使少部分人從所謂的“內幕消息”中牟取非常回報。因此，信息時代對傳統的會計分期要求將會有所改變。

最后，從管理者對企業風險進行監控的角度考慮對會計分期的影響。管理者對企業風險的監控，在很大程度上是依據財務報表所提供的信息作為其對風險分析和判斷的基礎的。在手工環境下，報表提供越頻繁，信息成本越高。而在工業社會中，有形資產是企業的主要財富，企業只要占據了一定的自然資源，便不會面臨太大的經營風險。因此，同較低的經營風險水平相比，花費較高的信息成本進行頻繁監督，是不經濟的且沒必要的。到了信息時代，無形資產將成為企業的主要財富，企業未來的競爭將主要依賴于人的智力和創意的競爭。這都使企業處于更為激烈的競爭環境之中，經營風險大大增加。因此，企業需要加強對經營風險的控制，縮短報表提供的周期。由于計算機技術的發展，信息成本可大幅下降，也為縮短會計期間、提高風險控制頻率創造了條件。

四、對貨幣計量的影響

貨幣計量假設是指會計人員所記錄、分類、匯總財務報告時，可以用貨幣來計量經濟信息。網絡環境下，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。諸如在資產負債表中占據核心地位的無形資產信息、背景信息、未來信息、企業競爭力等難以用貨幣計量，但卻對使用者決策有重大參考價值，如果單純用貨幣來計量，那么它們都將不得不被排除在財務報表之外。網絡經濟對貨幣計量假設的沖擊主要表現為：

1、網絡貨幣所帶來的一個最重要的變化，就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網上交易可瞬時完成，記賬的“幣值穩定”假設受到沖擊。而計算機技術提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設敢于選擇“幣值變動”。數以千計的富有創造力的軟件開發公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。

2、隨著網上經濟的建立，貨幣的形式和本質都將發生變化。有形的金錢為數字化所代替，貨幣流通變為電流與數字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產儲備與貨幣總量之間的差距將繼續擴大，最終將建立起一套完全獨立于實際資產的、抽象的全球貨幣供應系統。一種與其他所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網上出現，那時在網上所有的商務活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統一進程的主要因素是政治上的國家主權觀念和經濟上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設的一種新的繼承與發展。電子貨幣將成為未來企業記賬的統一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產物。

[1]杜云飛.傳統會計假設面臨的挑戰及改進構想[J].財會月刊，2006.1.

[2]呂晶，邢瑩.網絡經濟浪潮對傳統會計假設形成的沖擊[J].哈爾濱金融高等專科學校學報，2006.1.