論會計的和諧發展

□文/龔 麗

會計是經濟管理活動的一個重要領域。經濟越發展，會計越重要。但是，在發展經濟的過程中，卻涌現出了很多問題，出現了很多不和諧的因素。為此，黨的十六大提出構建社會主義和諧社會的思想。作為社會經濟建設主要組成部分的會計，也應該在構建和諧社會的過程中發揮自己獨特的作用。建設和諧社會的目標對于會計事業的發展而言就是建設和諧會計。

一、會計和諧發展的內涵

關于會計和諧發展的內涵，有人直接稱之為和諧會計，比較有代表性的觀點主要有兩種:一是認為和諧會計是理想和多元的會計、合作和寬容的會計、秩序和法治的會計、公平和誠信的會計、可持續發展的會計；二是認為和諧會計是對會計機構和會計人員的以資金活動為主要內容的會計行為，采用會計手段進行規范，以便促進民主、法治、公平、誠信、有序與協調的會計。這兩種觀點代表了目前對和諧會計內涵的理解，其主要差異在于定義的范圍或角度不同。前一種觀點是從宏觀的角度定義的，更加強調會計在社會這個大環境中的意義；后一種觀點是從微觀角度來看，將會計局限在企業內部，主要強調會計工作的規范性。

筆者認為，對會計和諧的內涵，應從以下幾個方面把握:首先，必須將會計的和諧發展置于社會和諧的大環境中。只有有了和諧的會計環境，會計內部的工作才能規范，整個會計才能和諧發展。所以，對于會計和諧發展的定義，首先要站在宏觀的角度來定義；其次，會計的和諧要體現人性的和諧。當今社會是以人為本的社會，會計的和諧發展首先應當體現人性的和諧。這表現在各個利益相關者應當根據自己的貢獻共同治理企業，共享企業的剩余索取權，企業的各個利益相關者之間應該是一種通力合作而非敵對的關系等等；再次，會計的和諧發展應該以誠信為本，堅持公平和公正。基于以上幾點考慮，我們認為會計的和諧發展應該堅持公平誠信、合作共榮、以人為本、可持續發展的原則。

二、會計和諧發展的重要意義

黨的十六大提出建設和諧社會的目標。和諧社會要求社會系統中的各種構成要素處于一種相互聯系、相互協調的狀態。在社會大系統中，會計的和諧發展是與和諧社會相協調并在一定程度上是互動關系的子系統，構建和諧社會有利于推進會計的和諧發展，會計的和諧發展反過來又能促進和諧社會的建設。實踐會計的和諧發展是在會計領域對建設和諧社會的貫徹執行。

（一）會計的和諧發展是企業自身保持持續競爭優勢，獲得長久穩定發展的需要。會計的和諧發展可以用會計方法計量企業經營活動帶來的社會效益和由此發生的社會成本，促使企業提高資源綜合利用率，降低能耗，減少貿易障礙，真正在市場競爭中站穩腳跟。更多地關注資源、環境和社會公眾，實現社會承諾成為企業發展的趨勢。美國《財富》雜志2006年“最受贊賞的中國公司”評選中就有社會責任感這一衡量指標，這說明企業只有在符合或有益于社會整體功利的前提下增進微觀利益才能得到社會大眾、消費者的認同，利潤增長也就水到渠成了。

（二）會計的和諧發展是企業相關利益主體保障各自權益的需要。在傳統會計下，因為股東擁有并控制公司，所以公司的管理活動只為股東利益而決策。在《企業會計準則2006》基本準則中第一次明確提出了財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等，也闡明了會計和諧發展的服務對象。實現會計的和諧發展，可以充分保證股東、債權人、員工等各個利益相關者各自的權益，實現利益相關者價值的最大化。

（三）會計的和諧發展是進一步深化和完善會計改革，加快我國會計發展國際化進程的需要。在傳統會計中，企業經營活動的社會作用和影響無法得以合理、可靠地確認和計量，自然在財務會計報告中就無從列示。會計的和諧發展，在會計核算中納入社會效益等要素，由此就能生成更為完整的會計信息，避免產生決策的不經濟后果和社會資源的無效配置。許多西方國家已經就和諧會計方面的內容建立了相關的會計準則，而我國現行會計體系與國際會計準則還存在較大差異，無形中增加了企業的準則轉換成本。會計的和諧發展是一種向國際會計準則趨同的積極做法，對于加快我國會計改革進程，深化我國會計理論和實務研究有著十分重要的促進作用。

三、會計和諧發展的構想

會計的和諧發展不是一個企業一兩天就能完成的事情，而是需要所有企業共同努力營造的結果。同時，會計的和諧發展也需要和諧社會大環境的支撐，只有這樣，才能更快更好地促成整個會計的和諧發展。因此，會計的和諧發展不能僅僅靠內部的制度規范，更重要的是要營造一個和諧的會計大環境，最終實現整個會計的和諧發展。具體來說，可以從以下幾個方面來建設會計的和諧:

（一）社會和諧——滿足社會可持續發展的需要。企業是在社會大環境中發展起來的，企業的發展離不開社會的支持，因此用來反映企業經營狀況的會計應該首先以社會和諧為前提，充分考慮社會的可持續發展。社會和諧首先要求企業要充分尊重自然，平等地對待人與自然，使人與自然達到高度和諧、協調發展，絕不能為了盈利而經營一些污染企業，破壞自然環境。在籌建企業時，應多上一些綠色環保企業，或是充分考慮到環境的污染問題，加強環境的治理核算，保證企業的生存不以污染環境為前提。社會和諧還要求企業要主動回報社會。企業的成長獲利首先依賴于國家提供的自然資源以及基礎設施，同時有了民眾的支持，企業的產品才有銷路，企業才能產生利潤。所以，企業應對社會有所回報，正所謂取之于民，用之于民。這就要求企業一是要依法主動納稅，不偷稅逃稅，樹立納稅的榮譽感；二是要多為社會民眾做一些公益事業。例如，多設置一些慈善基金，救助一些貧困兒童，等等。在2008年“5.12”汶川大地震中，我國許多企業表現的慷慨是值得借鑒與發揚的。

（二）企業和諧——構造企業聯盟，合作發展。隨著企業競爭的不斷加劇，僅靠一個企業單打獨斗很難在競爭中立于不敗之地。企業要想發展，必須與其他企業合作，形成企業聯盟，在激烈的市場競爭中共同求榮。企業聯盟可以縱向聯合，將供應商－采購商－客戶看成一條價值鏈，形成企業的價值鏈聯盟；當然，企業聯盟也可以橫向聯合，如同一行業的多個企業甚至是競爭對手都可以結成聯盟，目的是形成價格聯盟，穩定市場。企業通過結盟，可以充分發揮企業各自的優勢，又可以形成強大的合作團體，降低成本。未來的企業發展不是靠競爭取勝，而是靠合作。

（三）目標和諧——關注企業價值，注重長遠發展。關于企業的目標有多種表述，即利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化。但在企業的經營過程中，始終還是以利潤最大化為追逐的目標。以利潤最大化作為企業目標的最大缺點就是利潤短期化，導致很多企業只關注目前的盈利，而不考慮企業的未來發展以及為子孫后代留下的隱患。尤其是在上市公司中，由于委托代理的存在，委托人在考察公司經理人的業績時，往往只設置利潤等一些短期目標，導致經理人經營行為的短期化。因此，要想實現會計的和諧發展，必須在企業目標的制定上關注企業的整體發展能力，關注企業的長遠發展。

（四）治理和諧——建立利益相關者共同治理模式。目前，企業仍然是出資人的企業，企業的治理結構主要是以作為權益資本出資方的股東為主的單邊治理模式。這種單邊治理結構的一個顯著劣勢就是委托代理成本過高。作為出資者的股東，要想完全監督經理人的行為是不可能的。而實際上，企業的其他利益相關者，如債權人、企業的核心員工，他們具備了參與治理的能力但卻未能參與企業的治理，導致了企業治理結構的不和諧。拿債權人來說，根據上市公司資料統計，上市公司中約有2/3的資產是由負債所得，但是目前債權人卻只是按照約定的固定利率收取利息，由于不能參加公司的治理，因此他們的權益經常會受到侵害，如他們借給企業的資金經常被挪作他用，等等。即使債權人事先已經預知企業的這些風險行為，但由于沒有經營參與權，所以只能采取撤資的辦法解決，而這樣無論對債權人還是對企業，都是無奈之舉。隨著經濟改革的不斷深入，企業的各個利益相關者應該積極地參與到公司治理中，這樣既可以減少委托代理的成本，又可以讓各個利益相關者發揮各自所長，共同為企業的經營貢獻自己的力量。

（五）分享和諧——集體選擇企業剩余索取權。隨著知識經濟的不斷深入，資本不再是一種稀缺資源，不再是作為利潤的主要產生源泉。知識、技術、信息、人力資本等新的生產要素不斷涌出，它們在企業中所起的作用逐漸顯出。但是，目前企業的剩余索取權只是歸股東所有，企業的員工、債權人、政府等僅按照約定的利率（稅率）收取固定的報酬。因此，在企業剩余收益的分配問題上，不能再按照原來的勞動獲取報酬、資本產生利潤的思路進行，而應該按照各個生產要素的貢獻分配企業的剩余。企業的各個利益相關者應該根據自己對企業的貢獻進行集體選擇決定自己是否有權參與企業的剩余分享，參與集體選擇的利益相關者則可以按照一定的方式參與分享企業的剩余收益。

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