投標成本價的評定辦法探討

鄭永紅

《中華人民共和國招標投標法釋義》第33條規定：“投標人不得以低于成本的報價競標。”判定投標報價是否低于成本是評標活動的一項重要內容,但是投標報價是否低于成本很難界定,長期以來,對成本概念的認識不一致,實際工作中更難找到科學、實用的判定方法。本文試圖運用會計學、工程經濟學的原理,理清成本的概念和組成,找出判定投標報價是否低于成本的方法,用以指導評標工作。

1 概念

1)《招標投標法》中所指成本是企業個別成本,《招標投標法》中的成本,是社會平均成本,還是企業個別成本,有專家認為是社會平均成本,還從馬克思主義價值理論的角度進行闡述,認為價格是以貨幣形式表現的商品價值,商品的價值是凝結在商品中無差別的人類勞動。企業的個別成本不能形成價格,價格形成中的成本是社會平均成本。2)《招標投標法》中所指的成本是投標工程的計劃成本。建筑產品是先定價,后生產,投標時,企業的成本并沒發生,評標時如何得知其報價不低于自己的成本。即使同一個投標人對同樣的項目,由于建設地點、建設時間、政策法規發生了變化,加之市場變化等不可控因素的影響,企業歷史上形成的實際成本都難以代表未來工程將要發生的成本。投標報價中的成本只是企業根據其類似工程的歷史成本作出的估算,是一種預期,存在一定的不確定性。3)成本是特定對象的耗費,不是企業一個階段內經營成本的平均。工程成本即施工企業用于工程施工和管理的一切費用的總和,分為直接成本和間接成本兩部分。不論直接成本還是間接成本都是歸集到具體建設項目上的費用。會計學觀點也認為“成本總是針對特定對象或目的的,是針對一定的產出物計算歸集的”。整體企業的財務狀況不代表企業在某個項目的盈虧狀況,評判要以具體的項目為對象,不是以整個企業為對象,對企業財務狀況的評審是資質審查階段要做的工作,也不是評判投標工程成本的標準。另外,會計是以一年為一個核算期,建設工程工期難以與其一致,跨年度的工程其盈虧與否難以在當年的會計核算中反映。某一年度的盈虧不是真正的盈虧,應以項目的整個建設期為單位核算。4)成本是可以預測的。擬投標工程成本可以根據企業歷史經驗數據,用統計學的原理進行定量預測。但成本預測除了定量分析企業歷史經驗數據、考慮企業生產力的發展因素外,按管理會計學的原理,成本還與產量相關。成本預測的復雜性也說明了成本預測的可知性、可控性。5)投標報價的可競爭性及成本合理性。工程造價包括成本、利潤和稅金。稅金是國家規定繳納的部分,不能競爭。利潤可以為零。零利潤狀態下企業也是有利可圖的,因為企業計提了固定資產折舊(如機械使用費中的折舊費),攤銷了待攤費用。企業雖然在投標項目上沒有掙到錢,但項目為企業分攤了固定資產的投資成本,有凈現金流入,使企業收回了前期投資。但零利潤必然損害企業發展后勁,不是長久之計。6)不低于成本報價的判定。原國家計委政策法規司、國務院法制辦財政金融法制司編著的《中華人民共和國招標投標法釋義》對第33條的解釋是：“本條所指的成本報價要考慮社會的平均成本和企業承包的個別成本。這是判定投標報價是否合理的基本依據。”它從法理上認定了用社會的平均成本判定報價不低于成本的方法。

2 現行的做法及思考

多年來對這一問題討論較多,但真正付諸實踐的很少。將企業的個別成本與社會成本水平比較,低于社會平均水平的一定范圍即判定投標價低于成本。關鍵是這一范圍很難確定,判定的程序和方法也難以把握。最早將判定方法制度化、標準化的是廣東佛山市順德區。該區建設工程造價師協會于2003年制訂了《關于評定“建筑工程市場報價低于成本”作業指引》,大體規定如下：主要工程材料消耗量應等于定額消耗量,周轉性材料的消耗量以定額消耗量下浮20%為限,人工消耗量以定額消耗量下浮10%為限,機械臺班消耗量以定額消耗量下浮25%為限,此外對人、材、機的單價也劃出了一定的范圍。如投標報價低于以上標準,則視為低于成本。2004年,該《作業指引》修訂為《建筑工程經濟標不低于成本評審辦法》,修訂后的辦法不再評判消耗量和生產要素的價格,而是評判投標人的綜合單價,將所有投標人綜合單價的報價按一定條件算術平均后乘以預先給定的下浮率,然后再換算入評審對象的人、材、機單價,將新產生的綜合單價作為評判的標準。若投標報價中的綜合單價低于這一標準,則該清單項目被判為低于成本。將所有低于成本的清單項目的合價相加,其低于標準值的那部分如大于其利潤,則判定該報價低于成本。該《辦法》的實質是將各投標人的平均消耗量作為評審標準。其理論基礎與2003年的《作業指引》一致。

近年來,實踐中還有另外一種探索,即用投標企業上一年度的企業“損益表”和“資產負債表”來評價企業的個別成本,進而確認企業的報價是否低于成本。這種辦法也有缺陷,首先比較對象是錯誤的,如前所述,成本是特定對象的耗費,不是企業一個階段內經營的平均成本。整體企業的財務狀況不代表企業在某個項目的盈虧狀況。其次,成本的時態也是錯誤的,招標法中指的成本是計劃成本而不是歷史成本,計劃成本更注重預期,企業歷史上形成的成本并不代表企業的未來成本。

3 困境

《招標投標法》規定“不低于成本價投標”的目的有四點：避免低價損害質量,維護招標人利益,防止過度競爭,維護投標人利益,避免損害合理報價者的利益;與《價格法》《反不正當競爭法》等法律法規保持一致。

從長遠來看,隨著市場體制的進一步完善,我國最終會與國際接軌,實行最低價中標。因為競爭是企業正常的市場行為,競爭初級階段的最有效手段就是價格。建筑產品不同于其他商品,單位工程造價高、工期長,施工企業難以有雄厚的財力“低價傾銷”,低于成本的競爭也只會是飲鴆止渴,最終會失去發展的后勁而被市場淘汰。如果以保護合理報價者的利益為由限制低價,則有保護落后的嫌疑。另外,低價也不是低質量的必然結果。

4 探討

1)對報價是否低于成本的評審其實是對成本真實性的評審。工程造價由成本、利潤和稅金組成。投標報價=成本+稅金+利潤。稅金由國家強制征收,不能競爭,只要利潤不小于零,投標報價就不會低于成本。因此,評標時只要評審利潤是否小于零即可,但這一推斷是建立在企業信用的基礎上。2)企業定額就是企業單位生產成本的真實反映。企業定額是施工企業根據自身的專長、技術裝備、采購渠道及管理水平等所規定的為完成工程實體消耗的各種人工、材料、機械和其他費用的標準。企業定額編制時結合了歷年定額水平,考慮了本企業實際情況,兼顧了企業今后的發展趨勢,實行動態管理,能夠真實地反映企業生產成本。而且,企業定額也是企業生產管理的規范性內部文件,具有嚴肅性,是企業對自身成本最好的證明材料,所有的公式和推理都沒有企業定額來得直接和真實。3)詢標是必不可少的階段。不論是用社會平均值的一定限值作為判定標準還是用企業定額作為判定標準,都不能最終判定報價是否低于成本,需要給投標人申辯的機會。因為采用平均值下浮的辦法時,下浮率對特定投標人而言可能有一定誤差;另外投標人的企業定額也不是一成不變的,有不斷改進、提高、自我完善過程。用判定標準判定的結果只能是專家的一種質疑,只有通過詢標才能最終定性。

現階段,對報價是否低于成本的判定還有一定的困難,引導、幫助企業編制企業定額,進一步健全企業信用體制建設,規范企業的市場行為才是治本之策。

[1] 喬 軍.工程造價控制的研究[J].山西建筑,2008,34(8)：271-272.