淺議如何加強施工企業工程項目審計

關 軍

工程項目審計是指對單項工程項目從投標中標,組織實施到竣工交付使用全過程的經濟活動和管理進行的審計,并對工程項目的最終績效進行評價,包括了內控制度、財務收支、經濟效益、經濟責任等內容,是一項綜合性的審計。

對工程項目進行審計,對于規范工程項目經營行為,進一步降低項目施工成本,減少企業經營和財務風險,起到了不可低估的作用。但由于種種原因,目前的工程項目審計還存在著許多問題,限制了內部審計監督職能的充分發揮,那么,如何加強施工企業工程項目審計工作,本人認為應從以下幾個方面加以探討。

1 目前工程項目審計中存在的問題及分析

1)工程項目管理體制不健全,企業管理層主抓責任不落實,項目經理部組織機構不符合要求,在實施項目審計時,難以及時、準確的按審計要求提供審計資料,從而影響了審計的時效性。

2)內部審計機構缺乏相對的獨立性、權威性、有效性,因而工程項目審計不可避免地受到主觀或客觀上的限制,審計人員很難站在客觀、公允的立場上對工程項目的管理狀況做出客觀、公正的評價。

3)工程項目審計管理體系不健全、不規范,管理層次混亂,機構重疊,任務重復,不能協調一致。

4)審計重點不突出,影響審計層次向縱深發展,沒能抓住審計的重點,偏重于事中審計,對事前控制組織不到位。

5)企業內部審計人員綜合素質較低,影響審計工作的質量,理應全面對他們進行系統培訓,盡快提高他們的專業業務素質水平。

2 加強工程項目審計的建議和對策

1)建立健全項目管理體制,落實項目經理責任制;2)增強領導的重視程度,賦予內部審計機構相對的獨立性;3)堅持依法審計,完善內部審計制度,規范審計程序;4)工程項目審計應突出重點,節約人力資源;5)不斷改進審計方法,加強施工過程審計,強化審計結果的執行;6)正確處理好與被審計單位的關系,增強協同作戰能力;7)加強審計隊伍建設,不斷提高企業內部審計人員的綜合素質。

3 工程項目經濟效益審計通常采用的方法

1)審查復核法。是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料,運用審計人員的專業技術知識與經驗,在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上,進行合理的推斷、驗證、計算,通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結論。2)對比分析法。根據一定的標準,將預算數或計劃數與實際數從定量的方面進行對比分析,常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。3)觀察法。是審計人員對被審計的工程項目進行的實地察看,觀察是工程審計中最常用的方法之一,也是審計過程中很重要的一個環節,通過到現場去觀察、丈量、測算,然后再與工程結算書比較,從而發現有無虛列工程量的問題。4)計算法。是審計人員對工程項目中的各項數據進行驗算或者另行計算。計算完畢,與被審計單位有關部門和人員進行溝通,溝通不一致時,應以審計人員的計算結果為準。5)追蹤法。就是按照資金的流程實施審計,通過對資金流轉的各個環節的追蹤,確保建設資金合法合理的使用,在具體的審計業務中審計人員采取抽樣的方式確定樣本,完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據,從而決定是否放棄或擴大審計樣本。6)評價法。是指通過審計客體所從事的經濟活動行為,利用數學計量或數理統計原理,有針對的制定出量化的評價標準或體系,科學、合理、細致的計算出經濟評價的各項指標,它是目前審計方法中運用起來比較難的一種方法,在具體審計過程中只能具體問題具體分析。

4 工程項目審計的重點

4.1 加強合同審計

1)關于工程項目合同價的審計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標價還是中標后的讓利價,搞清楚這一點十分重要。2)關于工程量增減計價的審計。近幾年來,在施工過程中設計變更經常發生。因此,項目的工程量增減很大,結算價格與合同價相差較大,審計過程中必須逐項核實。3)關于工程款及進度款支付的審計。重點是付款比例的確定,其目的是為了防止工程付超或者付平,影響工程項目的決算,避免施工隊長期不結算,導致固定資產移交困難。4)關于隱蔽工程驗收及簽證的審計。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證(甲方2人,監理方1人),并附有說明原因的圖紙,防止人情關和不負責任的態度。5)關于對材料價格簽證的審計。在合同中明確約定,凡是沒有監督單位參加市場調查而認定的材料價格,只能作為暫定價或者最高限價,僅供決算時參考,不作材料結算價格的依據。6)關于保修條款的審計。嚴格按照《建設工程質量管理條例》中第六章建設工程質量保修條款執行。7)關于發生工程質量爭議或其他糾紛處理問題的審計。合同中的約定如果出現質量糾紛或其他爭議,首先協商解決,協商不成只能向合同執行地區的仲裁機構申請仲裁或者向當地人民法院提起訴訟。

4.2 加強工程項目竣工審計

為了使工程項目的竣工審計工作順利實施,應遵循以下審計程序,從而達到合理公正的審計效果。

4.2.1 收集相關資料

1)工程結算資料。a.與甲方的結算報告;b.與施工隊伍的分包結算報告;c.外部租賃工具、機械的結算件或協議書。2)與指標完成的相關資料。a.該工程項目的項目承包責任書;b.各項指標實際完成證明資料,包含內容如下：工程工期、工程質量、安全生產及文明施工、工程款回收率、工程各項收支與管理、利潤總額。3)與財務、成本狀況相關的會計資料。a.該工程的會計憑證、工程施工明細分類賬;b.材料采購臺賬、采購單據、各月份材料收發單。4)工程經濟活動分析。工程的經濟活動分析要有文字分析,并填制表格。

4.2.2 具體審計程序

1)債權核實。a.應收賬款—應收工程款;核實甲方的結算金額與累計收款數額,并編制相應表格。b.其他應收款。按照掛賬明細戶逐項核實各項應收款的可收回性,并按賬齡分析,對不能收回的確認為壞賬,計入損益。編制相應表格。

2)債務核實。a.應付人工費;b.應付分包工程款;c.應付材料款。根據物資部門的材料臺賬核實各供貨單位的采購總額,核實累計付款,編制相應表格;d.其他應付款。按照掛賬明細戶逐項核實各項應付款,對于潛盈掛賬數額應調整損益。編制相應表格。

3)工程收支核實(編制相應表格)。按照甲方結算報告,結合應收賬款戶核實工程結算收入。對進度和結算報告的差額,同時調整損益和應收債權。工程收支核實包括：人工費支出核實、材料費支出核實、機械費支出核實、其他直接費支出核實、間接費用支出核實、分包工程支出核實、期間費用支出的核實、應交稅金的核實。

4.2.3 審計報告的編寫

審計報告結構和內容如下：

關于××工程竣工的審計報告：

由××項目承建的××工程,于××年××月××日開工,于××年××月××日竣工。該工程于××年××月××日對外結算完畢,分包結算工作于××年××月××日全部完畢。我公司于××年××月××日起對工程進行了竣工終結審計。審計結果如下：1)工程概況。2)工程財務成本狀況。a.工程收支情況：收入情況、審計確認的支出情況支出總計、實現利潤。b.工程的資產負債情況。3)責任指標的完成情況,單位：萬元。4)對工程經濟運行的綜合評價(該工程在經濟運行中的成績與不足之處)。5)審計結論。經審計核實,證實該項目全面完成××工程的責任狀指標,可以按照全額經濟責任狀約定,以審計確認的利潤總額為基礎,計算應兌現的額度。

各單位在項目審計過程中,要切實做好審計過程,規避審計風險和審計責任。為此,財務部門要在以上所述的審計過程和步驟的基礎上,以規避風險和責任,認真做好財務成本的審計工作,保證審計結果的真實性和客觀性。

以上論點是根據國家和有關部門的相應規章制度,結合本公司的項目審計的實際實施情況提出的,是對我公司全體內審人員的集體經驗和智慧的集中反映,相信對從事工程項目審計的同行可能有點裨益,但由于本人的經驗和學識有限,文中可能存在諸多偏頗之處,希望得到大家的批評和指正。

[1] 葛密云.淺議基本建設項目審計中應注意的問題[J].山西建筑,2008,34(5)：225-226.

[2] 俞文青.施工企業會計[M].北京：立信出版社,2005.

[3] 李安平,郭艷萍.完善企業內部控制制度的思考[J].會計之友,2004(10)：37-38.