淺談企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

趙志剛

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度,對于規(guī)范會計(jì)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。反之,企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)會造成會計(jì)信息失真,財(cái)務(wù)收支管理混亂,使國家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我們必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施,其根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán),保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的直接體現(xiàn),即企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯(cuò)誤和舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法與完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

任何一個(gè)企業(yè),無論規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡,無論是國有還是民營,無論是國內(nèi)企業(yè)還是國外企業(yè),都必須建立一個(gè)有力高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這不僅是企業(yè)管理的需要,也是企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物。沒有嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理制度不能稱其為現(xiàn)代企業(yè)的管理制度。所有成功企業(yè)的一個(gè)共同特點(diǎn)就是內(nèi)控制度十分完善,并充分利用現(xiàn)代管理手段,將其融入到企業(yè)的信息管理系統(tǒng)之中,成為企業(yè)管理的重要組成部分。

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。它們涵蓋了迄今為止我們所認(rèn)識的內(nèi)部控制的各個(gè)方面。控制環(huán)境是組成內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是企業(yè)所有控制方式、方法存在和運(yùn)行的環(huán)境。對企業(yè)文化、經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律約束機(jī)制、人力資源政策、員工的控制意識等方面有重大影響。控制環(huán)境的好壞取決于以下幾個(gè)方面:員工的操守、價(jià)值觀和能力;管理階層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格;管理階層的授權(quán)方式和人力資源管理制度;董事會對內(nèi)部控制的支持態(tài)度。

內(nèi)部控制的目標(biāo)就是內(nèi)部控制的建立,是為了促進(jìn)企業(yè)的有效營運(yùn),確保各部門都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成,內(nèi)部控制的目標(biāo)趨向多元化。一般而言,內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo):增進(jìn)和確保會計(jì)與經(jīng)營資料的正確性和可靠性;維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全,避免資產(chǎn)的浪費(fèi)、失竊以及使用上的無效;貫徹企業(yè)目標(biāo),確保企業(yè)的政策與規(guī)定被確切地執(zhí)行;提高經(jīng)營效率,評估各部門績效作為持續(xù)改善的基礎(chǔ)。

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn),分步驟建立內(nèi)部控制制度,完善控制體系。

1 強(qiáng)化經(jīng)營者內(nèi)控意識

企業(yè)的經(jīng)營管理者要對內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營效率的影響有正確的認(rèn)識,并引起足夠的重視,更新觀念,強(qiáng)化管理責(zé)任,依靠現(xiàn)代管理方法經(jīng)營企業(yè)。要根據(jù)內(nèi)控要求,合理設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu),建立長期有效的內(nèi)控體系。

企業(yè)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)各個(gè)職能機(jī)構(gòu),與企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián),要發(fā)動各職能部門、全體員工,共同建立一個(gè)全面、科學(xué)、完整的內(nèi)控體系。

2 建立健全內(nèi)部控制制度

一方面,要為企業(yè)員工建立一個(gè)管理完善、控制有效的工作環(huán)境,建立一個(gè)令行禁止的有效管理系統(tǒng);另一方面,要培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、對企業(yè)敬業(yè)忠誠的員工,加強(qiáng)思想教育與團(tuán)隊(duì)建設(shè)。采取有效措施,對關(guān)鍵崗位定期輪崗換崗,對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離,堵塞管理漏洞,消除管理缺陷,防止舞弊行為,完善監(jiān)督機(jī)制,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。通過健全的內(nèi)控制度,構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)密的內(nèi)控體系。

3 提高內(nèi)控主體人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制能否建立并有效實(shí)行,主要取決于內(nèi)控主體人員素質(zhì)的高低。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)要充分發(fā)揮“人”的作用,依靠提高“人”的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識,充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性、創(chuàng)造性,從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

企業(yè)內(nèi)部控制的成敗,還取決于企業(yè)員工的控制意識和行為。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要尊重員工的心理需求,強(qiáng)調(diào)溝通和交流,盡力減少管理者與被管理者之間的隔閡,形成強(qiáng)大的企業(yè)合力,促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

4 重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

這是目前企業(yè)改善控制環(huán)境的重點(diǎn),必須切實(shí)提高經(jīng)營者對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動,也有利于建立起良好的內(nèi)控環(huán)境。為各級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員,發(fā)揮其專業(yè)管理的作用,可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人知識、經(jīng)驗(yàn)和能力的不足,符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)化的趨勢。各領(lǐng)導(dǎo)者橫向間要加強(qiáng)信息溝通,便于互相協(xié)作、互相促進(jìn),共同提高企業(yè)的整體效益。

5 強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)審作為內(nèi)部控制的組成部分之一,是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督—再監(jiān)督,是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段,也是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的有效機(jī)制。要加強(qiáng)內(nèi)審的作用,把內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)窘?jīng)營管理進(jìn)行分析,評價(jià)內(nèi)控制度是否完善,企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能是否高效,并提出合理化建議。外部控制是對內(nèi)部的再控制,除了嚴(yán)格的內(nèi)審控制外,還可借助必要的外部社會性質(zhì)的審計(jì)控制,從而改善會計(jì)控制環(huán)境,改變許多企業(yè)“暗箱操作”的現(xiàn)狀,提高其透明度。總之,內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一項(xiàng)有效措施,必須形成長效機(jī)制。

企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界是實(shí)現(xiàn)“無為而治”,即自我控制,自我管理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,一個(gè)企業(yè)的每一個(gè)成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標(biāo)行事,發(fā)揮自己的潛力,維護(hù)企業(yè)的利益,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。在奮斗過程中注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào),力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化,內(nèi)控制度必然成為企業(yè)成員的行為標(biāo)準(zhǔn)。

[1] 財(cái)政部,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].

[2] 施詮強(qiáng).加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2007(2):18-19.

[3] 劉 靜,李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會計(jì)研究,2005(2):31-32.

[4] 陳志強(qiáng).淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)問題[J].中國終身教育藍(lán)皮書,2006(5):32-34.

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